摘 要：文章从成本效益分析的角度探讨会计委派制的可行性。文章认为，会计委派制对我国目前的财务监督起到了相当大的作用，并将在今后一段时间内继续推行下去。但会计委派制由政府部门实施，不符合现代企业发展方向。随着我国经济的发展，会计人才市场的建立和完善，会计委派制将退出历史舞台，逐渐被会计行业监督所替代。
关键词：会计委派制 成本效益分析
会计委派制在全国部分地方已试行多年，理论界对此看法各不相同。本文拟从“成本———效益分析”的角度，对会计委派制的可行性进行研究。
一、会计委派制的效益分析
1.从微观经济角度分析。现就会计委派制在国有企业（国有控股企业）、行政事业单位、农村集体经济的实施现状，分析它给实行单位带来的经济效益。
（1）国有企业会计委派制效益分析。国有企业的会计委派制实施形式，是由国有资产管理部门向国有企业委派财务总监。现以杭州市会计委派制的实行情况为例，说明会计委派制在国有企业的实施效果。
浙江杭州市早在1997年7月，就出台了《杭州市国有企业财务总监管理试行办法》（以下简称为《试行办法》），该文件明确了财务总监的职责、待遇和管理规定。同年9月，杭州市国有资产管理局、市投资控股公司和机电投资控股公司正式向5家国有企业委派了财务总监。规定：财务总监由委派方支付报酬和福利，不接受委派企业的报酬和福利，也不兼任其他职务。在人事上，财务总监独立于国有企业经营者。《试行办法》还规定了财务总监对企业财务活动的直接监督权，财务总监对企业内部财务会计制度、计划、预算和财务会计报告进行审核，并实行定期（月、季、年）报告制度。报告的内容包括：企业财务会计制度的执行情况、企业财务状况、经营成果和财务会计信息质量情况、企业经营决策程序的执行和重大投资项目的实施情况、企业重大经营计划与方案的执行情况等。以上措施使财务总监在经济上独立于被委派制企业，又有相应权力，从而可以放手履行职责。
从会计委派制在国有企业的实施效果看，加强了企业财务管理，对国有资产起到一定保护作用。
（2）行政事业单位会计委派制效益分析。
行政事业单位一般靠国家财政支持，即所谓“吃皇粮”。出于财政依赖的惯性，往往不重视资金的使用效益，浪费现象较严重，对其实行会计委派制，可加强该单位的财务监督，提高资金使用效益。
实施会计委派制，首先提高了会计人员的自身素质，规范了会计核算和财务管理。实行委派制后，通过“公开招聘，择优录取”，大大提高了会计人员的文化水平。加上委派会计人员更有独立性，利于采用规范的会计核算方法，保证会计信息的真实和完整，并促进了农村村务公开制。而且，会计委派制加强了财务监督力度，杜绝了一些不规范的收支行为，节约了大量不必要的开支，此外，实施会计委派制还有利于精兵简政，节约开支。如东城区实行委派制后，会计人员由原来的108名减少到28名，每年节约工资100多万元。
2.从宏观经济角度分析。会计信息是一种经济信息，在市场经济条件下，各经济利益主体，如投资者、债权人、国家公共管理部门都需要依据会计信息进行决策。在改革开放条件下，经济的迅速发展使得少数人利欲熏心，利用虚假会计信息牟取私利。会计信息的扭曲，必然会影响到国家宏观决策的正确性和我国经济的可持续发展。因此，实行会计委派制，本质上是一种以国家利益、社会公众利益为先的强制性措施，以便从源头上遏制腐败，提高会计信息质量。实行会计委派制的宏观效益，体现在以下几方面：
（1）加强了国家宏观管理。社会主义市场经济同样需要有序发展，除了市场自行调节外，国家宏观调控也很重要。宏观调控的基础和对象是微观经济，微观经济的主体是各级行政、事业单位和具有多种所有制形式的各种各样的广大企业。国家宏观调控就是依据各个微观经济主体的运行情况进行决策，使国民经济健康有序地发展。在当前会计信息污染严重的状况下，实行会计委派制可以为国家宏观调控决策提供真实可靠的会计信息，以增强政府的宏观调控能力。另外，通过公开真实有效的会计信息，可以规范和促进资本市场的健康发展，净化宏观环境。
（2）加快了国有企业改革进程。不良资产是困扰国有企业的一个重要问题。据人行研究局统计数据，不良资产占国有资产总额的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%.这表明，不良资产是经济增长缓慢的原因之一。而不良资产增加的实质是企业经营亏损。根子是管理不善，缺乏有效的投资管理机制。许多企业的经营者素质偏低，不重视资本成本，尤其是权益成本的补偿；企业普遍缺乏投资结果的责任追究制度，决策程序不科学，导致投资效益低下。
（3）净化了投资环境，加速改革开放。根据审计署1983年到1998年的统计资料，平均每年单位违纪金额与估计总体违纪金额基本呈递增趋势。特别是1998年，平均每单位违纪金额311.89万元，估计总体违纪金额268878.68万元，会计信息失真现象可见一斑。
实行会计委派制，有利于加强会计监督，有效防范假账真做、真账假做，以及“账外账”、“小金库”、资金体外循环等问题，提高企事业单位的会计信息质量。会计信息环境的净化，有利于提高国内外投资者对中国经济的信心，有利于我国国民经济的发展。
二、会计委派制的成本分析
会计委派制的成本可以分为直接成本和间接成本。
1.会计委派制的直接成本分析。即会计人员的工薪和相关管理费。目前会计委派制委派的对象，是国有企业、行政事业单位和农村集体经济。一般可认为被委派的会计人员的工薪就是直接成本。但如不实行会计委派制，这部分工薪仍然不能节约，因为经济的发展离不开会计。所以，会计人员的工薪是会计委派制的无关成本，而从会计委派制在农村的实施情况看，在一定程度上，这部分开支还呈现减少趋势。
因此，会计委派制的直接成本也就只剩下了管理费用。被委派的会计人员由财政或政府指定的其它部门派出，其档案及相关事项都得由专门机构加以管理，就会发生人事考核、办公等费用，以及该管理机构人员的工资福利支出。这种成本是实行会计委派制必然发生的，也就是决策的相关成本。
