摘 要：价值管理思想要求提高产品的性价比，最大可能的提高顾客的满意度，减少产品成本。这对现行的成本会计提出了新的要求。本文从改善成本会计方面，来更好地实施价值管理思想，最终实现企业的最大化利润。
关键词：价值管理 成本会计 要求
价值管理思想自20世纪70年代末引入到我国以来，已经在机械、化工、交通、电子等一些行业得到了充分的发展和应用。随着我国市场经济的进一步发展，尤其是加入世界贸易组织以后，我国企业已由国内小池塘游入国际大海洋，必须增强其竞争优势，增加顾客的满意度，提高产品和服务的性价比，这已是企业的共识。要实现企业价值的最大化，这要求企业强化价值管理思想，实现全面价值管理，赢得顾客的信赖，实现企业的可持续发展。
一、价值管理思想赋予成本会计全新理念
价值管理（ValueManagement）是通过分析产品和服务的功能，用最有利的方式实现那些必需的功能和主要的特性。人们对价值增值的研究始于第二次世界大战，后来深化成价值管理。当时为了战争装备的需要，通用电器工程师劳伦斯。D.麦尔斯（Miles）为了解决原材料短缺的问题，对原材料的特性进行了认真的研究。将某种设计的功能或目的即“它必须完成什么”，与这种设计的特性“它如何运作”区分开来。削减产品及零件的高成本，同时还要保存产品的“主要”或“基本”功能。1947年，麦尔斯发表《价值分析》（ValueAnalysis，VA）将这种价值分析运用到了改进产品功能上，取得了良好的效果。VE技术的成功应用，使之在世界各地迅速推广。他将价值表达为下面的公式：价值=功能÷成本，这个公式就是价值管理的奠基石。在价值管理研究中，价值是指对象（产品、工作或服务）的功能与获得该功能所花费的全部费用之比，最主要的价值因素包括名誉价值，交换价值和效用价值。
价值管理将功能定义为：一个系统、产品或程序正常运行时的目的或意图。成本指整个产品生命周期成本，包括生产成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护成本、废弃处置成本）。从上面的公式可以看出，要提高价值，就必须对产品或服务有一个非常精确的分析，对消费者的需求有一个准确的把握，以及洞悉顾客愿意为满足这种需求所付出的成本。再根据顾客需求，来设计产品或服务的功能，根据功能与成本的比率来决定产品的整体产品概念。再对产品价值链进行认真分析，每一种产品从最初的原材料投入到最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，其每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。全面以价值管理为中心，提高性价比，这就对成本会计提出了新的要求。
二、价值管理思想对成本会计的挑战
成本会计主要是为企业有计划地进行成本管理提供基本依据，严格审核和控制企业发生的各项费用支出，制止各种浪费和损失，并及时正确地核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据。从目前来看，其主要内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。然而，我国传统成本会计是在计划经济时代的基础之上发展起来的。在现代社会，市场经济不断完善，生产方式发生了巨大的变化，传统的成本会计受到了严峻的挑战，主要表现在如下几个方面。
（一）成本会计因其自身局限性而无法反映整体上的产品价值。传统的成本会计范围上侧重于生产领域；内容上局限于制造成本；时效上局限于事中和事后成本控制。随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已经不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本不断上升，其数额还将远远超过生产成本。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往采用低成本战略，没有从整体上来考虑产品价值的最大化。如果企业只追求自身利益的最大化，而不考虑社会责任、资源的耗费等损失，将受到社会的惩罚，致使相关成本费用增加，甚至使企业生产经营活动不能持续进行下去。价值管理思想要求从产品整个价值体系出发，追求整体的最优性价比，而不是把产品各部分、各个环节割离开来，孤立地计算他们的成本。
（二）当前会计信息系统还不能发挥对成本决策、控制作用。电算化是现代成本会计的基础，如果电算化都不会，就不用谈准确及时的提供成本信息，更别谈成本决策了。当前会计电算化应用中还存在以下的问题：
一是简单地替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制；
二是一些企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，没有形成有机联系的成本管理信息系统；
三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。
现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任，如果不建立各部门有机的信息系统，会计体系中会计人员不可能真正承担起成本会计赋予的成本决策，成本控制，成本分析等职责。
（三）现行成本会计核算方法不能很好的适应现代生产方式。在我国，传统成本的计算是按照成本的开支范围进行的，把成本划分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，制造费用、管理费用、销售费用大多按时期发生，作为期间费用直接计入当期损益，而非按产品进行归集。随着人们日益追求个性化的消费，企业为了满足消费者多样性、个性化的消费需求，将不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而更多地采用小批量单件生产，生产准备费用、设计开发费用比例上升。各项目中均包含着不同性质和内容的开支，采用任何一个标准分配制造费用都不能公平分配费用。发生的成本应按成本动因来进行分配，如发生检验费的动因是检验这一作业，其成本就应按产品所消耗的检验作业量进行分配。如果简单地按传统的成本归集方法，就会扭曲成本信息，也就不可能对产品价值管理实施有效的决策。在当今现代经济条件下，制造成本法系统存在着较为严重的信息扭曲现象，这主要由费用的间接分配引起。
