一、会计信息质量概述
（一）会计信息质量的含义
会计信息质量是指会计信息能够满足隐含需要能力和明确需要能力的特征总和，企业提供的会计信息要满足会计信息使用者需要，也就是说会计信息质量受到不同需求者要求的影响。会计信息的使用者可以利用高质量的会计信息来进行经营决策，因此高质量的会计信息会得到信息使用者的重视；由于低质量的会计信息不会给会计信息需求者提供帮助，有的时候还会带来一定的经济损失，低质量的会计信息不会得到信息使用者的重视。
（二）会计信息质量的特征
在会计理论中会计信息质量的特征占据了比较重要的位置，可以说起到了呈上起下的作用。会计信息质量的特征主要体现在以下几个方面：
1.重要性。主要是指在会计核算的进行过程中，要对不同重要的经济事项作出不同的报告方式和会计处理方法，也就是对重要的经济事项做细致的业务核算，对不重要的经济事项做粗略的业务核算。
2.可比性。可比性主要是指不同时期和不同主体会计信息之间有着相似或者相同之处。
3.相关性。主要是指由企业提供出的相关会计信息要与投资者的经济决策有着比较密切的关系，这样有利于投资者更好的了解企业过去和未来的经济情况，更好的做出相关经营决策。
4.可靠性。可靠性主要是指企业应该根据实际的经营情况和交易事项来进行会计的确认、计量、报告等活动，这样有利于提高会计信息内容的安全性和可靠性。
二、分析医院科室成本会计信息质量可比性
（一）医院科室成本会计成本信息
新《医院财务制度》和新《医院会计制度》在2012年的颁布实施，说明了医院成本管理体系起到关键性作用之一的是医院科室成本，也就是说医院成本管理是围绕科室来进行的。因此一方面要正确理解对医院科室成本核算的真正内涵，医院在日常经营活动中发生的各种消耗是医院科室成本核算的主要对象之一，在核算过程中要分类、归集以及计算出相关耗费；另一方面由于各个科室进行成本核算的对象不同，因此要将医院科室成本细分为以下几个部分：病种成本、科室成本、诊次成本、医疗服务项目成本等。同时根据医院不同科室又可以进行以下的划分：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类，这样就可以按照从科室的种类出发来直接归集成本，分项逐级结转方法是医院科室主要采用的成本分摊方法，然后将成本最终结转到临床服务类型。
医院科室成本会计信息的重要性在《新医院财务制度》中显现的比较明显，在设计应用的过程中同时考虑到了医院财务制度对成本核算和管理的要求，在医院会计科目体系中引入了成本项目，实现了会计核算与成本核算的相互融合；同时财务报表也成为了医院财务说明书的重要组成部分之一，列入了医院财务报告体系当中，并要按月度、年度编制和报送医院临床服务类报表、直接成本报表等。
（二）医院科室成本会计信息质量可比性的缺陷
根据现行医院会计制度的规定，医院各个科室日常发生的直接、间接费用要通过成本会计信息反映出来。一般来说在医院的财务工作过程中划分科室的依据是不同学科，但是同时也受到人员配备、服务对象情况、病种、医疗设备配备、科学项目研发能力等因素的直接影响，不同科室之间存在着较大的成本差异，虽然有的一些医学学科的名称相同，但是不同医院在专科设置方面也会存在着明显的差异，因此医院科室成本会计信息可以实现在不同时期的同一个学科的纵向比较，然而就并不能实现同一医院内部的不同专科、不同医院的相同专科之间的横向比较。
从会计信息质量横向可比性的角度来讲，医院会计信息质量可比性存在着以下的缺陷：
1.不同科室在相同医院内部中进行横向对比的可能性也较小，例如同一家医院中额普通外科与泌尿内科的成本信息的可比性就较差。
2.相同科室在不同醫院之间进行横向对比的可能也较小，例如甲医院财务成本核算体系中某一个科室的成本信息并不能与乙医院财务成本核算体系中相同科室中的成本信息进行对比。
3.医院管理者、政府相关部门等会计信息的需要者为了分析、比较和利用成本信息，只有通过相关的辅助手段和资料才能够完成，实际可以提供的范围和领域也比较狭窄。
由于医院科室成本信息不能较好的进行横向的对比，政府等相关部门在制定收费标准和补偿政策的时候也就缺少了一些依据，在一定程度上也就影响到了医院的长期发展。
三、医院科室成本会计信息质量可比性缺陷的建议
（一）采用先进的成本核算模式
医院会计成本信息质量的可比性的高低直接受到细分成本核算单元的影响，医院成本核算与管理体系在传统的模式下，是以院、科两级为主的，医院成本核算的最末级单元是“科室”，这样的核算方式比较粗放和单一，核算的结果也就不能满足医院相关利益方对会计信息的需要，尤其是不能为医院领导者进行经营决策提供一定的数据支持。因此为了降低医院科室成
本信息质量横向可比性带来的缺陷，要采用科学合理的模式，例如可以延伸成本核算的末级单元，拓展到诊间和床位，即采用院、科、诊间床位的成本核算模式，在医院成本核算体系当中融入诊间和床位。
（二）建立规范的成本核算信息平台
导致医院成本会计信息质量横向可比性缺陷的主要原因在于缺少统一规范的成本核算信息平台，因此很多医院也认识到这方面问题，并积极的构建起成本管理、人力资源管理、物流管理、财务管理模块，在成本会计信息披露工作中引入了ERP，也就是实施了企业资源计划，医院科室可以通过ERP信息系统对会计信息数据进行归集和分类，可以设计出比较科学合理的分配间接成本的方案，有利于建立起完善的诊间和床位间的成本标准体系，医院科室成本的核算精准度可以得到较大的提升，更可以为医院会计信息使用者提供有价值的信息。
（三）建立床位和诊间的成本核算体系
医院要在科室成本核算的基础之上建立床位和诊间的成本核算体系，将所有医院的直接成本和间接成本都分配和归集到每一个床位、每一个诊间，其中将床位和诊间作为成本核算的一个重要单元，有利于医院对有限床位的合理配置，有利于形成良好的竞争机制，有利于制定医保结算政策和财政补偿，有利于横向的比较成本消耗的的水平，为协调医疗保障体系和服务体系提供数据依据。
四、总结
综上所述，由于医院科室成本会计信息质量可比性存在着一定的缺陷，降低了医院科室成本信息披露的水平，不利于医院管理者通过会计信息披露来进行经营决策，因此医院的财务管理者要积极的采用科学合理的方法来规避这些缺陷，提高医院科室成本会计信息的质量，为医院管理者进行经营决策提供科学合理的数据支持，提高医院的财务管理水平。
参考文献：
[1]楚遵杰.新医院会计制度应加强固定资产会计核算[N].财会信报，2013.
[2]李小波.基于新医院会计制度下成本费用管理的研究[D].安徽财经大学，2014.
（作者单位：湘雅萍矿合作医院）
来源：财会学习 2017年12期
作者：杨沁芳
