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浅议非货币性资产交换

2015-08-26 13:41 来源:学术参考网 作者:未知

摘 要:

关键词:
一.基本理论:
  1货币性资产同时满足两个条件
 (1)将来收取的是现金
   (2)将来收取现金的金额是固定的 确定的
  不能同时满足这两个条件的就是非货币性资产
  2非货币性资产交换
  (1)概念:非货币性资产交换是一种非经常性的交易行为 , 是交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换
  (2)确认:涉及少量补价的补价占整个资产交换比例<25%
  3商业实质:不同的资产交换对双方都有用途
  (1)换入资产的现值在风险 、时间和金额方面与换出资产显著不同
  (2)换入与换出资产预计现值不同 ,其差额与换入换出资产的公允价比是重大的。
  商业实质的判断满足两个条件当中的一个就可以
  二公允模式核算
  1条件:两个必须同时满足, 缺一不可
  (1)商业实质
  (2)换入或换出资产公允价值能够可靠的计量
  2原理:以换出资产公允价值加上支付相关税费做为换入资产的入账价值
  3账务:借:换入资产价值(倒挤)
  应交税费——应交增值税——进项税
  贷:存货 固定资产 无形资产 长期股权投资(通过投资收益调整)
  20×12年6月30日,为适应业务发展的需要,经与乙公司协商,甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
  甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为450 000元,公允价值为1 600 000元;机器设备系由甲公司于20×9年购入,账面原价为1 800 000元,在交换日的累计折旧为900 000元,公允价值为1 200 000元;库存商品账面余额为4 500 000元,市场价格为5 250 000元。
  乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入,货运车的账面原价为2 250 000元,在交换日的累计折旧为750 000元,公允价值为2 250 000元;轿车的账面原价为3 000 000元,在交换日累计折旧为1 350 000元,公允价值为2 500 000元;客运汽车的账面原价为4 500 000元,在交换日的累计折旧为1 200 000元,公允价值为3 600 000元。
  乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。
  假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理,换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税,计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。   
                      甲公司换出资产
            原价  累计折旧  减值准备  账面价  公允价
 办公大楼   225    45                (180 )  160
 机器设备   180    90                (90 )   120 
 库存商品                             450      525
 甲公司支付补价30支付的税费32.3
 甲公司的账务处理:
 办公大楼需要交营业税160*5%=8借:固定资产清理8
                                   贷:应交税费——应交营业税8
                                 借:营业外支出8
                                   贷:固定资产清理8
 机器设备交增值税120*17%=20.4   借:固定资产清理20.4
                                   贷:应交税费——应交增值税(销)
 库存商品要交销项锐525*17%=89.25借:营业外支出89.25
                                   贷:应交税费——应交增值税(销)89.25
 借:固定资产—货运车225         换入资产的公允价是225+250+360=835/                  
       轿车  250                     入资产的价值835=1
       客运汽车360
              营业外支出20
  贷:固定资产清理——办公大楼180
                     机器设备90
    主营业务收入525
    营业外收入30
    银行30  
 乙公司的账务处理:
                    乙公司换出资产
            原价  累计折旧  减值准备  账面价  公允价
 货运车     225     75               (150)    225
 轿车       300     135              (165)    250
 客运汽车   450     120              (330)    360
 货运车交增值税  借:固定资产清理38.25
                 贷:应交税费—应交增值税(销)38.25
               借:营业外支出38.25
                  贷:固定资产清理38.25
 轿车交增值税  借:固定资产清理42.5
                  贷:应交税费—应交增值税(销)42.5
               借:营业外支出42.5
                   固定资产清理42.5
 客运汽车交增值税 借:固定资产清理61.2
                     贷:应交税费—应交增值税(销)61.2
                  借:营业外支出61.2
                     贷:固定资产清理61.2
 乙公司收到补价30
 借:银行30                        换入资产总价是805
                                      分配比例: 805 /160+120+525=1
  办公大楼160
  机器设备120
  库存商品525
  贷:固定资产清理——货运车150
                   轿车  165
                   客运汽车330
      营业外收入190(225-150+250-165+360-330)
总结非货币性资产交换:账务处理要点
  1无论是公允模式处理还是账面价值模式处理  一律不涉及税费即:
  公允模式换出资产公允价值就是换入资产的入账价 如有补价涉及补价
  账面模式换出资产账面价值就是换入资产的入账价 如有补价涉及补价
  2相关税费单独处理不掺和
        
     (1) 固定资产  借:固定资产清理
                      贷:应交税费——营业税
                                      应交增值税(销)
                                      应交增值税(4%减半征收)
                    借:营业外支出
                      贷:固定资产清理
     (2)无形资产    借:营业外支出
                      贷:应交税费——营业税
      外购存货 、 外购设备的销项税 、进项税不平用银行存款补平
      清理费和补价影响入账价值
    

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