摘 要：改革开放以来，中小企业一直都是浙江经济的主体力量,其中以“温州制造”尤为著名。然而，近年来由于人民币汇率升值、出口退税下调、原材料涨价、新劳动法的制定、国际贸易纷争加剧等不利因素的影响，再加之全球危机的肆虐，使得我国外贸经济面临前所未有的挑战。因此，企业除了在业务转型、品牌建设和自主研发等方面做出相应的调整以外，还应该改进并完善成本管理，降低经营风险，增加理财收益，促进自身发展。本文主要从成本管理方面探讨中小企业面临的问题，并提出相应的策略。希望能够为地方政府发展经济和企业制定相关决策提供参考依据。
关键词：中小企业；危机；成本管理
一、宏观经济形势对中小企业的影响——以温州制造为例
温州制造是全国中小企业的典范，因此其危机最具有代表性。作为中国制造的重要组成部分——温州制造占据着全国10 %的服装、20 %的鞋、60 %的剃须刀、65 %的锁具、80 %的眼镜、90 %的金属外壳打火机、90%的水彩笔和占有50％左右的纽扣市场。在温州的民营经济中,中小企业是最富有生命力的部分,根据温州市中小企业促进会的统计,目前温州共计有30 多万家中小企业,可以说,正是无数中小企业支撑起了“温州制造”这块金字大招牌。
然而,近期,来自温州市中小企业促进会的数据显示,目前温州30 多万家中小企业中有20%的企业面临停工或半停工的状况。除了服装、鞋、电子等传统的劳动密集型企业大量关停以外, 温州的一些特色轻工产业也开始出现危机, 如仅在过去一年中温州打火机企业就关停了八成。据经济半小时栏目介绍,自今年春季以来,温州地区有20 %左右的中小企业处于停工或者是半停工状态。其中最有特色的产业之一——温州打火机企业在1 年的时间里就倒闭了八九成,企业数量从1 年多以前的600 家左右锐减到现在的三五十家,温州的打火机行业遭遇到史无前例的重挫。这其中一个重要的原因就是很多企业无法承受原材料涨价带来的巨大压力。温州生产的金属外壳打火机其原材料主要是锌、铜、白金、镍等,而近几年有色金属的价格一路高升,这使得企业的成本大幅提高。
同时，新《劳动合同法》的颁布与实施进一步加剧中小企业成本危机。据估计，新劳动法的实行使得各行业的平均生产成本上升15至20个百分点，更是给温州中小企业提出了新的挑战。劳动力成本的上涨,使温州大量的劳动密集型企业感受到了前所未有的成本压力。据温州日丰打火机有限公司反映, 《劳动合同法》的实施, 每位员工增加了5%-10% 的工资, 假如不折不扣地实施新法, 将给企业增加20% 左右的成本。
除此之外，汇率的变动对于众多行业的经营效益也会产生影响。人民币汇率升值必然给各行业带来较大影响，首当其冲的是纺织行业。有关统计数据显示，棉纺织、毛纺织、服装的出口依存度分别为20%、27%和60%。经计算，人民币每升值1%，棉纺织、毛纺织、服装行业的利润率将分别下降3.19%、2.27%和6.18%。
然而,“温州制造”所面临的危机并不是“温州特色”,包括珠三角、长三角在内的很多劳动密集型中小企业也都正在面临着相同的危机。可以说,“温州制造”的现状也正折射出了我国目前中小企业成本管理所处的困境。
二、中小企业成本管理存在的问题
“温州制造”出现的危机折射出目前我国中小企业对于成本的管理和控制非常薄弱,成本管理过程中存在着诸多弊端。因此，中小企业更应强化成本意识，注重成本管理，建立健全成本管理体系，提升中小企业的市场竞争能力。
（一）成本管理观念急需树立
目前我国大部分中小企业成本管理观念很落后，认为成本管理的范围只是企业的生产过程，成本管理的目的只是降低成本，企业降低成本的主要手段就是节约等等，这些落后的观念已经不能适应当今市场经济环境的需要。
在市场经济环境下，中小企业应将成本管理工作作为一项系统工程来对待，树立成本的系统管理观念，将成本管理的对象、内容和方法进行全方位的研究，构建系统的成本管理方法体系。中小企业的成本管理应从产品的生产过程管理扩展到产品成本全程的管理，也就是说，应该从产品的市场需求到生产技术和产品的设计以及消费者的使用等各个环节进行分析研究，按照成本全程管理的要求，对产品的信息来源成本、技术成本、生产成本、库存成本、销售成本等成本范畴进行管理。同时，中小企业成本管理也应将非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、环境成本等等包含进去。系统管理观念可以改变过去不关注供应过程、新产品设计以及生产要素合理组织的成本管理现象，增加对非物质产品成本的管理。
（二）成本管理目标的局限性
我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。
首先,降低产品生产消耗和节约费用依然是浙江大多数中小企业降低成本的基本能手段，把成本管理简单地等同于降低成本。企业没有从效益、长期的角度来看成本的效用，忽视了产品研发、设计、市场开拓等活动对企业成本的影响。对于科技创新，由于其短期内不能够为企业带来直接的利润，而且还会增加产品成本，所以投入不足。从长期来看，成本不仅不能降低，还会导致企业丧失竞争的主动权。同时还应该看到在人民币汇率上升、原材料上涨、劳动力成本大幅度上涨的今天成本的降低是有条件和限度的。单纯依靠降低生产成本，依靠低价位谋求生存与发展已经不可能的了。浙江中小企业出现的危机正是印证了这一观点。
其次,大多数中小企业没有从战略的高度将成本管理的目标定位在服务于企业竞争地位的提高和竞争优势的形成上。目前我国大部分中小企业往往忽视对外部环境和本企业成本竞争能力的全面分析与管理,不能将成本管理同竞争环境有机结合在一起,不但无法充分利用外部环境的变化为企业寻找新的发展契机,还常常因为外部环境的变化而制约了企业自身的发展。
（三）成本管理方
法和手段落后
第一,在成本管理手段方面。目前我国中小企业大多采用品种法和分步法的成本管理方法，与西方发达国家普遍采用的作业成本法、目标成本法、适时生产制等先进的成本管理相比依然很落后。当前中小企业主要是是小批量多品种的生产方式，这样的生产方式将适用于分批法计算成本，而我国现在只有约5.7%的企业采用分批法计算本。据调查，我国约57.1%的企业使用品种法，约41.5%的企业使用分步法。
第二,在成本管理理念方面。在当前市场经济体制下，市场格局已从卖方市场转向了买方市场，随着技术的不断进步，产品的质量日趋接近，生产性费用日益降低，但流通性成本的比重却不断上升。而我国许多企业的成本管理仍过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。
（四）企业内部成本管理主体的确立失误
长期以来，许多中小企业对成本管理主体有一个错误的认识：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的责任，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，企业职工只是产品的生产者，成本管理与他们没有什么关系。这种现象导致管理成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。与此同时,企业又往往以节省人工支出作为降低成本的主要手段。其结果是命令加控制模式在企业盛行,员工没有积极性和创造性,自然缺乏成本管理的积极性。
（五）成本管理人员素质较低
目前成本管理人员的业务素质偏低是中小企业管理层普遍存在的问题。主要表现在如下几个方面:首先,职业判断能力较低。在成本预算和成本分析时,许多中小企业的成本管理人员受其职业判断能力影响,只选用一些简单的成本管理方法,忽视成本管理方法选择的科学性和合理性。如:仍采用人工工时或人工工资比例法分配制造费用,忽略不同批量产品实际耗费的差异,从而导致产品成本信息的严重扭曲。
其次，由于实力所限，普遍存在缺乏熟悉国际金融市场和金融产品的人才，没有使用金融避险工具的经验，更不熟悉使用这些工具的成本，难以将这些成本核算到出口成本里，使企业的财务管理加大了难度。再次,会计职业道德偏低。目前,许多企业成本管理人员为了一己私欲、实现不当目标便不惜对外披露虚假成本信息。在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面,出现了该提的不提,该摊的不摊,人为地调整成本等现象,导致成本会计信息失真严重。
三、加强企业成本管理的措施
“温州制造”出现的危机警示我们:面对目前激烈的市场竞争状况,中小企业要想获取竞争优势,提高竞争能力,就必须进行更科学、更严格和更精细的成本管理。因此完善和发展传统成本管理体制,从自身生产经营的全局和长远发展出发,制定出适合本企业实际发展的成本管理战略是目前中小企业进行成本管理首要的任务。
（一）树立现代成本管理观念
随着市场经济的发展,企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本,企业的成本管理应与企业的整体经济效益相联系。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想,实现由传统的“节约”观念向现代“效益”观念转变。树立一种新的成本管理观念——成本效益观。成本效益观念体现了财务管理思想中的净增效益原则,该原则认为某些成本的支出是为了获取更大的收益。在该原则的指导下,企业不仅要关注产品的生产成本,而且还要关注其产品在市场上实现的效益,从生产成本与经济效益的对比分析中来论证成本支出的必要性与合理性,力图做到以尽可能少的成本投入,为企业创造出尽可能多的经济效益,从而达到企业的财务管理目标。
（二）拓宽成本管理的范围
任何一种产品的成本绝不仅仅包含制造成本,而是贯穿产品生命周期的全部成本,科学的成本管理制度是一种对企业活动全过程都发挥作用的制度,而不能仅仅局限于产品的生产阶段。面对新的竞争环境,中小企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,成本管理就不能再局限于产品的生产制造过程,而应对成本内容进行科学、合理地细分,拓宽原有成本管理的内容。
树立成本全程管理的思想,使企业产品在市场上具有强大竞争力,成本管理就不能再局限于产品的生产过程,而是应该将视野向前和向后延伸到产品市场的各个方面。为此中小企业应针对研发、设计、采购、生产、销售、售后、筹资和投资等多个环节的费用进行全过程的核算、控制与分析。
中小企业在成本管理过程中不仅要重视原材料、产成品等物质产品成本,还要重视诸如人力资源和环境等非物质产品成本;不仅要重视处于生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗,还应重视诸如企业产品结构调整及更新换代等原因所造成的无形成本。
（三）选择先进的成本管理方法和手段
中小企业应结合自身的实际情况,充分借鉴和吸收世界范围内一切先进的成本管理方法,并将其应用到实际的成本管理工作之中,以适应竞争性的市场环境和实现企业成本管理目标。比如可以采用:作业成本法、责任成本法和目标成本法。建立现代化的成本管理信息系统
中小企业应建立以电子计算机和国际互联网为中心的高效现代化成本管理信息系统。在这个系统中,一方面企业可以充分利用电子计算机储存信息量大,运算速度快,使用方便这些特点,替代一些繁重的事务性劳动,在数据的处理上,实现批处理和实时处理,从而加快信息的处理和反馈速度,提高成本管理人员的业务处理水平和决策的效率。另一方面企业可以充分利用互联网收集企业全部生产经营活动所需要各类市场信息,使企业及时、全面、准确地掌握了市场的变化,及时开发适销对路的产品,抢占市场份额;并能帮助企业及时停止过时产品的生产,减少无形损失,从而使中小企业在激烈的市场竞争中做大做强,立于不败之地。
（四）提升全员的成本管理意识和素质
一方面,企业应不惜高薪加大对成本管理专业人才的引进力度。另一方面企业应重视对成本管理人员进行会计、财务管理、成本管理和企业会计准则等相关业务知识的培训,提高他们的成本管理水平与专业技能。同时也要重视对其职
业道德方面的培训,要求认真学习和贯彻执行国家的财政、税收法律法规,遵守国家财经纪律。
另一方面， 正确确立成本管理主体，实行全员成本管理。要确立企业职工在企业成本控制中的重要作用和地位，提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，培养全员成本意识，使成本管理成为全员参与的管理。
（五）树立战略成本管理思想
我国中小企业应该对企业的成本管理进行长期性和战略性的思考,将成本管理与企业战略相结合,站在战略的高度上考虑成本问题,以使企业在竞争中长期生存和发展。而战略成本管理就是战略思想在成本管理中的具体应用,它把成本管理纳入整个市场环境中,密切关注整个市场和竞争对手的动向,及时调整和改变自己的成本战略战术。
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