企业内部建立健全的、完善的内部审计制度，可以有效协调企业内部各阶层各部门之间的互相关系，可以健全和完善企业的内部治理机制。此外，企业内部建立健全的、完善的内部审计制度，可以在协调企业委托代理关系等过程中发挥监督、风险管理、服务等作用。
一、公司治理中内部审计的作用
具体而言，企业内部审计机制可以对企业的下列诸多方面起到监督作用：第一，监督管理企业内部治理中存在的委托代理关系；第二，监督管理企业内部的非对称信息；第三，监督管理企业内部经营者有可能产生的道德风险；第四，监督管理企业内部经营者有可能产生的违约风险；第五，监督管理企业内部经营者对企业管理绩效的考核和评价。在内部审计中重要的是建立健全的和完善的企业财务审计制度，对于加强企业的内部治理具有的作用有：第一，预防和纠正企业经营者可能发生的经济犯罪；第二，减少企业财务系统中可能出现的财务差错；第三，最大限度地杜绝企业财务系统中有可能披露的虚假财务信息；第四，监督和管理企业的公正性、合法性经营；第五，监督和管理企业董事会和企业高层决策是否具有效益性、合法性和程序性等，减少企业高层非效益性、非合法性和非程序性企业战略目标决策给企业造成的损失；第六，监督、考核、评估企业高层的廉正自律行为；第七，监督、考核、评价企业高层的企业经营绩效；第八，监督、考核、评价企业内部控制机制的健全性和完善性等。企业中的内部审计机制，通过预测和管理企业在生产过程和经营过程中的风险的途径，将企业生产与企业经营中可能存在的风险迅速报告给企业高层，促使企业高层及时采取防范措施来规避风险，从而达到提升企业内部组织整体管理效率的目的。内部审计的服务作用主要体现在内部审计对企业的生产状况和本企业的经营状况等情况由于比较熟悉而提供审计服务和管理服务的作用更加突出，所以在企业实施内部审计的过程中很容易迅速发现本企业生产状况和本企业的经营状况中的薄弱环节，然后及时报告给企业高层并向企业高层提出相应的改进建议。
二、公司治理中内部审计存在的问题
企业中的内部审计机制在企业的内部组织治理中的确可以发挥巨大的作用。但是，企业中的内部审计机制作为企业内部控制系统的重要组成部分，也存在着以下不足：
（一）内部审计机构地位不高、且独立性比较差。企业中的内部审计机制与企业中的其他部门一样，受制于企业高层的管理和指导，自然不可能准确无误地完全行使企业内部审计机制的全部职能。比如，很多企业的高层将企业内部的审计机构与企业内部的其他部门置于平等的企业组织地位，而导致企业内部审计机构无法和无权对企业中的其他职能部门进行真正的、认真的考核和评估，而导致企业内部审计流于形式。我国大部分企业的内部审计部门表面直接接受企业董事会的领导，但是实际上大多数均受到来自于企业中层相关部门的领导和企业中层其他部门的领导，从而导致企业内部审计部门的审计工作缺少应有的独立性和自主性，导致企业内部审计部门的审计工作应付于表面。
（二）内部审计重点不明确，并且职能尚未转变。目前，在我国有不少企业中的内部审计机构中的工作人员从事的仍然是对企业各部门进行传统的“经济监督”审计，其审计的效果和效率也低下；另一方面我国上市企业中的很多高层管理者对企业内部审计机构的审计职能缺乏正确的认识，将企业内部审计机构的审计职能片面地理解为审核财务系统的经济账目，从而导致我国某些上市企业将企业的内部审计机构与企业的财会职能部门合为一体的现象，从而导致我国上市企业中的内部审计机构无法正常地、独立地行使本机构的职能而顺利地开展审计工作，更无法得出客观公正的审计结论。
（三）传统的内部审计方法已不适应公司治理的发展要求。鉴于我国很多大型上市企业都已经采用了网络化信息系统操作程序，所以企业内部审计机构中的审计人员必须学会熟练操作计算机。不仅如此，企业内部审计机构中还应该至少有两名甚至多名熟练掌握和熟练运用最新计算机技术的专家。熟练掌握和运用最新计算机技术的专家将协助上市企业研究和开发企业生产和企业经营等方面的计算机审计软件，协助企业培训企业其他职能部门的企业审计人员熟练操作计算机，熟练使用计算机中的技术审计软件。遗憾的是，目前我国上市的企业内部审计职能部门因为尚无上述方面的计算机专业人才，而导致既不能缓解更不能解决企业内部审计机构中审计人员不多但是审计任务却非常繁重的矛盾，导致我国上市企业的内部审计机构出现无法正常发挥审计作用、更无法超常发挥其审计职能的严重局面，从而严重影响了我国上市企业内部审计机构的审计质量与审计效率。如此缺乏高屋建瓴的审计和建议，当然无益于企业高层分析企业管理中存在的诸多问题，无益于企业高层预防与解决企业在生产和经营过程中可能遇到的潜在的风险。
（四）内部审计工作得不到应有的重视和支持。目前，我国多数企业都是将企业的治理重心聚焦于董事会和企业的外部审计部门，对建设企业的内部控制体系如此重大的问题往往视而不见。内部审计部门往往被看作外部审计的辅助性机构，企业设置内部审计部门的目的不是为了更好地加强上市企业的内部治理，而是为了敷衍我国政府相关主管部门及上市企业审计部门的要求。因此，我国上述企业中的内部审计机构在审计企业生产和企业经营时往往难以主动地、独立地开展正常的审计工作。
三、强化和完善内部审计的建议
提升企业内部审计机构的地位，取决于企业良好的内部环境。故此，企业高层必须做好以下几个方面的工作：
（一）合理设置内部审计机构，从而增强内部审计的权威性和独立性。企业内部审计机构所拥有的独立性地位，是企业审计机构的审计人员能够客观公正地调查企业内部各部门的具体工作和向企业高层如实报告调查所得情况的基本保证。上市企业审计机构审计的独立性是指审计机构中的审计人员在对企业的相关职能部门进行审计时，不参与到被审计的相关职能部门的生产活动和经营活动之中；不与被审计的相关职能部门发生任何的利益关系。事实证明：企业内部健全与完善的治理结构可以有效推动和有效促进企业内部审计机构工作的正常运行。所以，上市企业必须采取下列主要措施有效推动和促进上市企业内部审计机构的正常运作和审计职能的超常发挥：合理设置内部审计组织机构。探索适合自身特点的审计机构设置模式，根据自身需求建立内部审计组织机构。例如，规模较小并且尚未建立规范的公司制的企业，一般都会面临人员配备不足等问题，可设置2～3名专职内部审计人员，直接受总经理领导；业务比较单纯、规模比较小的上市企业，可以设置单独的企业内部审计部门；综合性业务多、规模比较大的上市企业，可以在上市企业的董事会下属再设置企业内部审计部门；改进审计技术。内部审计领域正在不断融入管理审计、经济责任审计、工程项目审计、质量控制审计和管理舞弊审计等边缘学科，由此可见，上市企业的内部审计机构可以推动和促进企业内部组织结构的迅速完善，可以推动和促进企业内部财务信息的定期披露。正因为如此，上市企业的内部审计机构必须逐步实现企业内部审计过程的三个转变：第一，从传统的事后审计转变为事前审计、事中审计和事后审计相结合；第二，从传统的静态审计转变为动态审计与静态审计相结合；第三，从传统的现场审计转变为远程审计与现场审计相结合。
（二）调整审计范围和重点，继而转变内部审计职能。面对上市企业内部审计机构日新月异的发展和变化，我国上市企业必须迅速调整企业内部审计机构的审计中心和审计范围：第一，企业内部审计机构审计必须涵盖企业经营的各个环节和企业的各个管理层面；第二，企业内部审计机构审计必须以审计企业的经济效益为中心；第三，企业内部审计机构审计必须考核和评价企业的内控制度；第四，企业内部审计机构审计必须考核和评价企业的风险控制能力；第五，企业内部审计机构审计必须对企业各部门开展事前、事中、事后的考核和评价。目前，在全球企业中企业的内部审计制度正在逐步健全和完善。在这种态势之下，上市企业中传统的“监督导向型”内部审计模式已经与日新月异的上市企业的内部审计模式格格不入。而我国上市企业传统的落后的内部审计机制要走出困境，就必须努力做到以下几个方面：第一，迅速由传统的 “监督导向型”企业内部审计模式转变为先进的国际型的“服务导向型”企业内部审计模式；第二，聚焦于上市企业内部审计机构的“服务”功能，明白上市企业内部审计部门除了准确地迅速地向上市企业的高层管理者报告审计中发现的问题之外，还要针对在审计中发现的问题向企业高层提出良好的建议，协助上市企业高层管理者做好上市企业的管理和监控工作，提高上市企业的经济效益。
（三）拓宽审计领域。我国上市企业为适应内部审计工作重心转变的需要，必须充分利用企业内部审计机构对企业各部门生产和对企业各部门经营的熟悉程度，充分利用企业内部审计机构相对独立的组织地位等，逐步扩大对企业各部门各环节的审计范围，逐渐健全和逐步完善企业内部审计机构的审计模式，公正客观地评价上市企业在生产和经营管理过程中存在的具体问题，为上市企业的高层管理者提供解决上市企业中存在问题的依据。与此同时，我国上市企业的内部审计重点还应该迅速进行下列几个方面的转变：一是我国上市企业的内部审计重点必须向企业的价值增值审计方向转变；二是我国上市企业的内部审计重点必须向企业的战略审计方向转变；三是我国上市企业的内部审计重点必须向企业的风险审计方向转变；四是我国上市企业的内部审计重点必须向企业的管理舞弊审计方向转变。
（四）完善公司内部控制标准。我国很多上市于美国的企业，已根据美国上市企业内部审计中的COSO风险管理框架构建起了非常完善的上市企业内部审计机制，并承诺公司内部控制的有效性。我国上市企业必须通过上市企业的外部审计师对上市企业的内部组织进行全面的、多层面的审核后，我国上市企业才能向本上市企业外部公布本上市企业的内部控制审核报告。
目前，我国财政部正在为在我国本土的上市企业和非上市企业制定适合于我国上市企业内部管理的相关条例。根据相关公司治理准则要求，我国上市企业内部审计协会必须尽快制定适合于我国上市企业内部管理的相关条例，我国注册会计师协会也必须尽快修订和制定适合于我国上市企业内部管理的相关条例。
（五）健全内部治理体系。我国上市企业的高层管理者必须迅速纠正对上市企业内部审计机构的偏见，全面了解我国上市企业内部审计机构在协助上市企业高层管理者管理本企业中发挥的巨大作用，赋予我国上市企业内部审计机构应有的职权和地位。与此同时，生产规模大、业务经营多的大型上市企业必须建立、健全和完善独立的上市企业内部审计机制，充分借鉴欧美国家尤其是美国、英国、法国等国家上市企业的内部审计机构模式，充分发挥我国上市企业内部审计机构在企业内部审计中的巨大职能与重大作用，及时发现我国上市企业生产过程和经营过程中存在的问题，协助我国上市企业高层管理者管理好我国的上市企业。
我国传统的上市企业内部审计，从来都是以高高在上的审查者形象出现在我国上市企业的各个部门中。可是，现在面对我国上市企业日新月异的外部环境，我国传统的上市企业内部审计机构中的审计工作者必须转变观念，必须充分认识到我国上市企业内部审计机构在协助我国上市企业高层管理者管理企业时所发挥的巨大作用，迅速顺应我国上市企业内部组织管理的需要，迅速转换上市企业内部审计机构的审计职能，扩大上市企业内部审计机构的审计范围，改革上市企业内部审计机构的审计技术，提升上市企业内部审计机构的审计价值，变革上市企业内部审计机构的审计模式，优化我国上市企业内部审计机构的结构等。此外，我国的上市企业还必须保证我国上市企业内部审计机构的独立性以及在上市企业中的组织地位，充分利用我国上市企业内部审计机构与上市企业董事会、上市企业外部审计等之间的互补关系，有效推动和有效促进我国上市企业的内部组织治理。
作者：王辉
