内部审计是组织内部的一种监督评价活动。工程建设涉及人员多，工程复杂，资金结算量大，内部会计审计在工程建设中的作用越来越凸显。工程建设项目审计的目的，在于促进工程建设单位加强项目管理，降低工程成本，提高投资效益。如何发挥内部审计在工程建设领域中的作用成为国内外学者研究的重点课题。本文结合审计学原理和工作实际，对内部审计在工程建设中的作用及如何发挥做出了详细论述。
一、引言
工程建设项目审计，是指对公司本部及下属单位工程建设项目造价进行的审计监督，其内容包括对建设项目的投资立项、工程管理、工程造价、竣工验收等审计。改造、维修及零星工程审计以开展工程造价审计为主。
内部审计是组织内部的一种监督评价活动，内部审计在工程建设中的作用越来越突出。内部审计从产生、发展到完善经历了很长的过程，逐渐发展成熟为一种管理方式。随着审计法和内部审计相关规定的出台，我国内部审计也逐渐规范完善。内部审计在维护财经纪律、提高管理水平、规范财务行为、保护企业合法权益方面发挥着越来越重要的作用。
根据内部审计索引对内部审计的作用做了确定，一是保证企业财务信息真实可靠;二是将财务风险与经营风险降到最低;三是完善内部管理流程;四是充分整合企业内外部资源，优化资源配置;五是优化发展战略与发展目标，实现企业价值的最大化;六是优化企业治理结构，提高企业管理效率和水平。
工程建设项目审计的目的，在于促进工程建设单位加强项目管理，降低工程成本，提高投资效益。如何发挥内部审计在工程建设领域中的作用成为国内外学者研究的重点课题。本文结合审计学原理和工作实际，对内部审计在工程建设中的作用及如何发挥做出了详细论述。
二、工程建设项目审计研究
工程建设是指为改善人们物质文化水平和提高国民经济发展速度而进行的相关建设活动，主要是指与固定资产投资有关的建造、安装、购置等工作。按照经济活动分类可以分为工业工程和民建两类。民建主要包括房屋构建、设备安装、场地平整、矿井建设、公路、桥梁、水库修建等。工业工程主要是指设备的安装组件，设备运营管理、系统调试等。工程建设项目是指为工程建设而立项、在一定期间内完成的工程。工程建设项目验收主要分为静态、动态、初步、评估和国家验收等五个阶段。建设工程项目管理范围较广，需要建设单位、监理单位、施工单位紧密配合，建设项目管理是核心，项目的管理主要包括前期可行性调查、招投标管理、造价咨询、工程监理、勘察设计、施工建设管理等。
内部审计这一概念有着悠久的历史。最初内部审计只是合规性审计，到了20世纪出现了资产审计的新职能。20世纪末，由于经济全球化和经济竞争激烈程度的增加，信息化成为企业竞争的焦点，内部审计的重点转为了风险管理与控制。到了21世纪，内部审计的职能又有了新的增加，将其定义为提供独立客观的咨询、确认及鉴证活动，以增加组织内部的竞争和改善组织运营方式，体现了内部审计新的发展方向。
内部审计主要是提供咨询和会计确认两种职能和服务。具体来讲主要是评价、绩效评估、财务审计和合规性审查等。内部审计的对象主要是企业治理的对象，即风险的管理和控制及治理成效。内部审计的主要职能和作用是增加企业的价值，积极改善企业治理结构，优化组织运营。
工程建设项目的审计依据主要有以下内容：一是国家、地方政府相关法律、法规、政策、规定;二是批准的立项文件和项目投资计划。
三、工程建设项目面临的主要风险分析
工程建设项目面临的风险有很多，有政治风险、财务风险、融资风险、社会风险、经济风险、管理风险以及技术风险等，必须充分发挥内部审计的作用，建立基于风险导向的内部审计新框架，将企业风险降到最小。
本文将重点分析工程建设领域面临的主要风险，以期对内部审计的作用有更深入的分析。一是政治风险。政治风险主要是政府行为对工程项目建设的影响，是政府政策、租金、出让金以及环境保护要求等的影响。概括来讲主要是政策风险。由于我国工程建设市场还不完善，完全是一个政策市场，所以在工程建设项目中一定要了解国家的相关政策，做到按规矩、按政策建设，不可违背国家建设法律法规违规建设。
二是财务风险。主要是建设企业面临的财务核算和监督风险，是资金管理风险、财务预算管理风险、成本管理风险、资产管理风险等等。财务风险的大小与企业的发展息息相关，必须引起高度的重视，如果财务风险一旦出现，后果不堪设想。三是融资风险。工程建设项目需要的资金巨大，对于投资者的依赖较大，是资金密集型项目，外部资金流一旦发生重大变化极易影响企业的发展和经营活动。
企业借贷越多，本金投资回报率越低，越容易产生融资风险，据数据统计，企业面临的融资风险出现的概率是最大的。四是社会风险。社会风险主要是企业面临的社会环境和人文环境的变化。建设项目受社会环境的影响较大，主要面临城市规划风险、区域发展风险和社会公众干预风险等。在建设过程中要充分保障利益相关者的要求和需要，减少社会群众的干预，履行好社会责任。
五是项目管理风险。主要是管理者管理水平和经济活动给投资者带来的风险。主要有企业信誉风险，一些工程建设项目负责人诚信较差，拖账赖账问题突出，产品质量不合格，导致企业信誉风险加大。
企业时间管理风险，主要是企业管理者尚未考虑到企业资金的时间价值，没有进行资金成本管理和控制，导致建设周期过长，资金占用周期拉长，工程建设进度缓慢，从而给开发商或者企业投资者带来项目管理风险。六是技术风险。主要是在建设过程中由于科技进步及先进技术的使用引起部分变量发生变化导致的施工风险及设备损失风险。还有一个是安全生产风险，主要是不遵守安全生产规则，影响项目建设工期和整体推进进程。
四、充分发挥内部审计的作用
一是强化内部控制，从源头加强对建设工程项目的控制。应强化工程建设项目的内部控制意识，严格限制企业管理层的权力，充分利用好职工代表大会和董事会的表决职能，建立末位发言等制度，充分听取职工代表和管理层相关成员的意见，不断建立工程建设项目内部控制制度，将内部控制贯穿于工程项目建设的全过程。对规划设计、招标投标、项目监理、勘查勘探、建设施工、竣工验收、交付使用实施全过程监控、组织和管理。要进一步明确关键控制点，建立相应的岗位责任制。根据工程建设项目的具体特点，本着科学合理，简单易行，注重实效的原则，逐步应用到相关业务流程。
二是注重事前和事中审计，进一步发挥审计监督职能。由于传统内部审计的局限性，要充分发挥事前和事中审计的优势，从源头上加强对工程建设项目的控制和监督。工程建设项目审计在工作中应遵循以下原则及方法：①事前审计、事中审计和事后审计相结合;②技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合;③注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。要全过程参与项目建设的招投标、建设和监理工作，确保工程质量，从源头上控制围标、串标行为的发生。要把握好合同签订关，严格审核，将合同风险降低到最低程度。认真审查相关工程造价，及时掌握材料市场价格，把好签证关。及时审核工程进度及资金支付情况，完全掌握工程核算的主动权。
三是建立风险导向审计，将审计风险降低到最低。建立风险导向的内部审计新理念，将工程建设项目所面临的风险降低到最低限度。要改变内部审计的审计重点和审计对象，有财务审计转向重大错报审计，以风险导向审计为重点，重点审计项目建设过程中所面临的社会风险、融资风险、管理风险及财务风险。本着对投资人负责的态度，优化审计方式方法，不断提高内部审计水平和质量。
四是建立完善的内部审计制度，并使之有效运行。要强化对内部审计理论的研究，加大内部审计人员的培训，从组织和形式上保证内部审计人员的独立性。强化企业管理者的法律责任，提高管理水平和风险防控能力，促进内部审计职能的转变。要改进内部审计的方式方法，加大计算机审计力度，提高审计范围和审计水平，发挥内部审计的作用。工程技术部门要根据工程情况，编制工程审计计划，报经公司领导批准后，组织实施。
作者：万立业 来源：中国总会计师 2016年5期
