摘 要：商业银行实行经济责任审计是商业银行在新的发展时期加强内控、防范风险、促进发展的需要。做好经济责任审计项目，构建评价指标体系是经济责任审计制度的核心内容，制定客观的评价标准与方法并不断加以完善，对于全面准确的评价被审计人和被审行，发挥着至关重要的作用。
关键词：商业银行经济责任审计；评价指标体系；配套制度；体系内容
一、目前经济责任审计评价指标体系的缺陷
（一）评价指标选取存在主观性
从现行经济责任审计操作模式看，审计评价内容中应用了一些评价指标，但由于管理人员聘期考核指标较多，且各年度不断发生变化，经济责任审计又是一个多目标、多角度的审计，审计人员难以把握选择哪些评价指标作为审计评价的主要内容，只是凭借经验判断选取指标，对被审行和被审计人的全面评价缺乏科学性和系统性。
（二）评价指标选取缺乏代表性
在现行使用的指标中，有些指标已过时，有些指标出现交叉，尤其是可持续指标，评价指标数量多，选择指标时可能会存在避重就轻的情况；评价指标因区域、领导层级的不同，也有所不同，不能使用统一的评价指标；在审计评价时多采用一般、较好等模糊的定性指标和评价词语，具体的量化指标较少，使得评价缺乏客观性，不能有效提高被审计对象对审计评价的可接受程度。
二、完善与经济责任审计评价指标体系相关的制度
（一）明确审计对象。我国商业银行实行总分行制，不同机构层次的负责人权责不同，同一机构的负责人权责也不同，所以不能用一个指标体系来评价所有的负责人。指标体系主要适用于分支机构一把手的经济责任审计。
（二）建立并逐步完善经济责任审计制度。明确经济责任审计的内容、任务、权利和方法，保证经济责任审计按照国家有关政策、法律和金融规章制度办理，避免人为因素干扰，从制度上保证了经济责任审计的顺利开展。
（三）建立联席会议制度。审计部门、人事部门和相关业务部门建立不定期联席会议制度，交流、通报各分（支）行行长经济责任审计中出现的问题，实现对被审计人和被审行有关信息资源的共享以及经济责任审计成果的综合运用，从组织上保证经济责任审计的权威性。?
三、构建经济责任审计评价指标体系的内容
（一）构建评价指标体系的原则
1.定量评价与定性评价相结合的原则。以定量计算指标为主，定性分析指标为辅，既能对内部控制环境、风险管理流程等无法用数字来表示的内容予以定性反映，又能对账务信息进行定量分析，避免了审计人员个人掌握尺度不一致造成的人为偏差。
2.多维度评价的原则。评价指标体系是一个多种因素相互影响、相互作用的综合系统，因此应从不同角度客观反映不同层级、不同类型管理人员履行经济责任的主要业绩。在评价体系中既关注被审行主营业务的增长和发展速度，又要关注可持续发展和市场竞争能力；既关注发展过程中突出的矛盾，又要关注资源配置的协调发展。另外，还要全面、客观地考虑系统性、空间性特征，以便于依据时间、空间发展变化而不断进行调整，实现科学的动态评价。
（二）构建经济责任审计评价指标体系的基础
了解被审行总体情况是构建经济责任审计评价指标体系的基础，在经济责任审计项目准备阶段要搜集被审行相关信息，实施阶段才能有选择的确定评价指标。具体需搜集的资料：一是经营性资料，包括基本情况（主要领导的基本情况、机构部门设置、人员编制及变动情况）、业务发展状况（存贷款规模、经营效益）、资产质量（不良额、不良率）等；二是决策性资料，包括被审行长期规划及年度经营计划、总结和重大资本性支出等；三是管理性资料，包括办法细则、奖惩规定和事故案件及处理情况等。
（三）定量评价指标的选取
评价指标的选取是构建评价指标体系的核心部分。可建立4个大类18个具体指标的指标体系，形成经济责任审计评价指标体系的基础框架。具体如下：
1.经济效益指标：账面利润、中间业务收入、贷款收益率、存贷比等指标。
2.资产质量指标：不良贷款额、不良贷款率、新发放贷款质量、贷后管理等指标。
3.发展与竞争指标：存款新增额（率）、一般性存款（相对）市场占比、中间业务收入（相对）市场占比、贷款新增额（率）等指标。
4.可持续发展指标：单位结算账户新开户数、个人住（用）房贷款新增、国际结算业务量、贷记卡业务新增、个人VIP客户新增、以及各项存（贷）款在当地同业机构位次等指标。
经济效益指标、资产质量指标用于评价管理人员的目标完成情况；发展与竞争指标、可持续发展指标用于评价被审行的市场竞争能力和可持续发展状况。
（四）内部控制评价指标的选取
内控评价应围绕审计对象的工作职责，评价的主要内容包括：内部控制的健全性和有效性，经营管理活动及财务收支的合法合规性，诚实报告情况，案件和责任事故发生情况，个人廉洁自律情况等。基层行内部控制评价的重点，包括现金重要单证管理、印章印鉴管理、对账管理、授权管理、关键交易控制、代客业务管理、自助设备管理、安全保卫管理、贷款押品管理和贷后资金管理等。
（五）评价指标结果计算
将定性指标、定量指标分析的结果与对应的参照标准指标进行比较，得出各个指标的具体分值，再根据各个指标在整体指标中的权重，通过公式，计算出综合得分，形成审计评价结果。定性指标采用等级评分的处理办法，先细化考核要点，根据不同等级，分别确定得分。对重大经济责任事故、以及管理人员任期期间利用职权为自己或他人谋取经济利益的行为采用“直接扣除”指标的处理方法，即在综合得分中直接扣除的方式，根据问题的严重程度和性质来确定扣分的多少，最后确定审计评价结果。
经济责任审计既是一个涉及面广、内容多、政策性强的审计，又是一个复杂敏感的审计。因此，在建立评价指标体系时，应围绕商业银行不同发展阶段的要求、社会经济环境的变化进行构建，使经济责任审计评价走向规范化、科学化的轨道。
参考文献：
[1]陈树斌.浅议商业银行行长经济责任审计重点.管理科学文摘2008.3.
[2]张燕.商业银行内部经济责任审计中的问题与对策.成都大学学报2008.3.
[3]代文娟.构建以经济责任履行报告为核心的评价体系.审计月刊2008.6.
