摘 要：
关键词：
内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。随着内部审计的不断深化、细化，内部审计在加强经营管理，提高经济效益，维护财经纪律，促进廉政建设，控制和降低企业风险等方面发挥了积极的作用。
影响内审独立性的因素以及如何保持内审的独立性，正是本文着力探讨的问题。
一、影响内部审计独立性的主要因素
（一）内部审计机构的工作机制缺乏独立性
目前，为了加强企业管理、规范企业生产经营行为、提高企业经济效益，大多数企业都设有内部审计机构，目的在于对企业的生产、经营、管理实施审计监督。但在实际工作中，由于受企业内部管理机制的影响，内审机构的设置、审计负责人的任免、内审人员的编制、审计经费的审批、审计资源的配备以及工作机制的运行等方面都会受到企业领导和有关职能部门的制约，有时甚至审计项目的确立、审计权限的应用和审计的范围都会受到一定的限制，使得审计机构内审工作的独立性受到削弱，容易形成审计死角。尤其是一个企业的财务主管部门和个别敏感部门就有可能成为审计难以介入的禁区。 因此，内审机构作为一个职能监督部门，没有独立性，则必然会影响审计的监督力度。
（二）内部审计人员工作的开展缺乏独立性
内审人员的独立性容易受企业内部政策及经营方式、经营策略等方面的影响，表现在以下几个方面：
1、企业内部管理，经营策略的影响
许多企业领导者认为，内审机构作为企业的内部下设机构，应完全服从企业的需要，而内审人员在具体的审计工作中，常常会遇到企业的经营行为与财经法规和会计制度相违背的情况， 而一些企业的领导人明知违纪违规，仍然以企业经营需要为理由而予以放纵，致使企业内审人员在评价、纠正此类问题中，处于进退两难的境地。遇到此类问题，内审人员通常不能说服被审计单位领导，这样就使得内审查出的问题难以得到处理和纠正。
2、企业内部审计环境的影响
当内审人员的审计业务受到方方面面管理层的影响时，会给内审人员带来一定的精神压力，使内审人员在实际工作中存在顾虑心理，从而影响审计结果的客观性、真实性、完整性。例如：当企业的总会计师同时担任财务部门和审计部门的主管时，内部审计机构的独立性就被削弱，许多问题难以被披露。
二、要保持内部审计的独立性，就必须着力解决好如下问题
虽然上述制约企业内审独立性的问题是一个长期得不到解决的顽疾，但随着审计法规的日益健全及企业管理工作的逐步法制化、规范化，这些问题已经越来越引起有关部门的高度重视。就如何保持内部审计的独立性，笔者认为应该着力解决好如下几个问题。
（一）必须增强内审机构的独立性，积极创造一个良好的审计环境
1、内审职能作用的发挥，与审计环境密切相关。首先，内部审计部门应使其机构具有充分的独立性，即保证内审机构在其工作中不受其他外部的干扰，使审计结果能够如实直接向企业最高管理层进行汇报，以求得高层管理机构的理解和支持。只有企业的领导高度重视内部审计，充分认识到内审具有降低企业风险、规范企业行为的作用，才能树立内审机构的权威性。企业内部审计只有被授予足够的审计范围和权限，才能保证审计机构独立的履行审计职责。
2、审计机构的设置应相对独立。根据国家审计署关于内部审计的工作规定，对于设立内部审计机构的单位，可以设立审计委员会，配备总审计师，在本单位主要负责人或高层管理机构的领导下开展工作。而作为中石油总公司所属的企业单位，为了进一步加强内审机构的独立性，内审机构领导的任免，最好应经过中石油审计部的批准备案，使内审机构同时接受中石油总公司和本单位的双重领导。
3、应具有保留审计意见的权利。当审计组讨论认为审计发现的重大事项会给企业带来较大风险，应当给予纠正时，如果没有得到权利部门和被审计单位管理层的重视，内审机构应就此事项的影响做出专项报告，如果仍得不到权利部门和被审计单位管理层的响应，内审部门就应出具保留审计意见的意见书。
（二）提高内审人员审计业务的独立性
1、提高内审人员的素质，增强审计人员的责任心。对内审人员不仅要在业务能力上加强素质教育，而且要在职业道德规范方面进行经常性的素质培养，使内审人员自觉抵制各种不良因素的干扰，以应有的审慎态度和高度的政治责任感执行内部审计业务，履行审计职责。
2、切实贯彻行之有效的内审工作管理规范，明确内审人员的权利和义务。制定内部激励和约束制度，通过考核正确评价内审人员的工作业绩。同时，采取审效挂钩的办法，对于审计成果显著的审计人员，给予褒奖，使审计人员在良好的审计环境中树立职业的荣誉感和自豪感，以良好的职业道德规范自己的行为。
（三）建立和完善内审管理制度，保障内审工作的独立性
要落实内审工作的独立性，在求得企业主要领导支持的同时，建立和完善内审管理制度和规范是基本保证。为此，应当注重以下几个方面：
1、切实落实回避制度。对于审计人员与被审计单位、审计事项有直接或间接关系的，或审计人员与将要审计的事项有利益冲突的，应根据审计独立性原则采取回避制度。
2、采取审计底稿的分级复核制度。在企业内审管理制度中，明确规定审计底稿的分级复核制度和要求，根据财经法规，对被审计事项做出客观评价，使审计查出的每一个问题和结论都有章可循，避免使用含糊不清、结论不明确的审计底稿。
3、审计的独立性和客观性要求内部审计人员不得参与被审计单位的经营决策。
综上所述，为了更好的发挥内审工作在企业中的职能作用，我们应当根据企业经营管理法制化的进展，采取切实有效的措施，逐步适时调整和完善相关制度，以最终实现企业内部审计独立性的落实，使企业内部审计工作切实达到独立监督和评价企业财务收支、经济活动，促进和加强企业经营管理，以实现企业经营目标的作用。
