摘 要：交互分配法是辅助生产费用分配方法之一，其特点是要对辅助生产车间发生的费用进行两次分配，即交互分配与对外分配。交互分配法在辅助生产部门内部进行了交互分配，增加了计算的工作量，而且在计算过程中容易出现分配率、分配金额、交互分配后实际成本等方面的计算错误。为简化计算步骤，避免上述错误，本文提出了改进后的交互分配法分配原理。
关键词：交互分配法；计算错误；改进
【关键词】交互分配法；计算错误；改进
1、交互分配法容易出现的计算错误
例：假设某企业有两个辅助生产车间供电车间和修理车间。“辅助生产成本——供电车间”账户借方归集的金额为48000元；“辅助生产成本——修理车间”账户借方归集的金额为17000元。供电车间提供的劳务量为25000度，其中修理车间300度，生产A产品18000度，基本生产车间5000度，行政管理部门1700度。修理车间提供的劳务量为8500工时，其中供电车间500工时，基本生产车间7000工时，行政管理部门1000工时。以此例说明采用交互分配法分配辅助生产费用的过程中，容易出现的计算差错。
（1）交互分配率的计算错误 交互分配阶段辅助生产费用分配率是指辅助生产车间实际发生费用除以辅助生产车间提供的劳务总量的商数。供电交互分配率应为48000÷25000=1.92（元/度），修理交互分配率应为17000÷8500=2（元/工时）。而不少同学算出来的交互分配率则为供电48000÷（25000-300）=1.9433（元/度），修理17000÷（8500-500）=2.125（元/工时）。这显然不对，因为他们把交互分配阶段的分配率计算方法与直接分配法分配率的计算方法混淆。这种差错主要是对交互分配法的含义、步骤不清楚造成的，应把这种方法的特点搞清楚，并注意与直接分配法的联系与区别。
（2）交互分配金额计算错误 某受益对象应承担的辅助生产费用，它是等于该辅助生产车间的分配率乘以该受益对象接受的该辅助生产车间的劳务量。修理承担的供电费用为300×1.92 =576（元），供电承担修理费用为500×2=1000（元）。而不少同学计算结果分别为：修理承担供电960元（500×1.92），供电承担修理600元（300×2），这显然也不对。对这种差错首先要求分清各车间的耗用量和供应量，然后要求把耗用量和分配率都带上单位名称，再看看两者乘积的计量单位是否为元。
（3）交互分配阶段会计分录错误 不少同学虽然交互分配金额计算正确，但把金额搞颠倒了，所作的会计分录为：借记“辅助生产成本——供电车间 ”576元，“辅助生产成本——修理车间”1000元；贷记“辅助生产成本——修理车间”576元，“辅助生产成本——供电车间1000元。对这种差错，可分析每一笔交互分配金额，分清从哪个辅助生产车间转出，又转入哪个辅助生产车间。如上述交互分配金额576元是从供电转出，转入修理。交互分配金额1000元则从修理转出，转入供电，正确的分录应为：借记“辅助生产成本——供电车间 ” 1000元，“辅助生产成本——修理车间” 576元；贷记“辅助生产成本——修理车间” 1000元，“辅助生产成本——供电车间576元。
（4）交互分配后实际费用计算错误 某辅助生产车间交互分配后的实际费用等于该辅助生产车间交互分配前的费用加上转入费用减去转出费用的计算结果。不少同学将转入费用和转出费用混淆了，计算出的结果为供电交互分配后的实际费用48000+576-1000=47576（元），修理交互分配后的实际费用17000+1000-576=17424（元）。对这种错误，首先要搞转入费用与转出费用。交互分配阶段的两个金额576元和1000元，其中576元是从供电转出，转入修理，对供电来说是转出费用，而对修理来说是转入费用；而1000元对供电来说是转入费用，而对修理来说是转出费用。因此，交互分配后的实际成本：供电为48000+1000-576=48424（元），修理为17000+576-100016576（元）。
（5）对外分配金额计算错误 对外分配率是等于交互分配后的实际成本除以对辅助生产车间以外的劳务总量。不少同学在计算对外分配率是直接拿交互分配后的实际费用除以辅助生产车间提供的劳务总量，如供电对外分配率48424÷25000=1.937（元/度），修理对外分配率16576÷8500=1.9501（元/工时），这种错误直接导致对外分配金额的错误。正确的对外分配率应为供电1.9605元/度[48424÷（25000-300）]，修理2.072元/工时[16576÷（8500-500）]。另外，由于分配率除不尽，不少同学在计算出供电对外分配率为1.9605元/度后，直接用分配率乘以对应的劳务量，计算辅助生产车间外受益对象承担供电费用，不注意尾差的处理而导致对外分配分配金额计算的错误。如生产A产品承担的费用35289元（1.9605×18000）；基本生产车间承担的费用9802.5元（1.9605×5000）；行政管理部门承担的费用3332.85元（1.9605×1700）。对外分配金额合计48424.35元（35289+9802.5+3332.85）不等于交互分配后的实际成本48424元。正确应将尾差计入管理费用，行政管理部门承担的费用3332.5元（48424-35289-9802.5）。对外分配金额合计48424元（35289+9802.5+3332.85）等于交互分配后的实际成本48424元。
2、改进后的分配原理
交互分配法由于要进行“交互”和“对外”两次分配，增加了计算的工作量，在计算过程中容易出现上述错误。因此，为简化计算步骤，避免上述错误，我们可以对交互分配法进行改进。基本原理：先采用计划成本法分配原理，将各辅助生产车间的费用直接分配给每一受益对象；然后将转入辅助生产车间的费用再按对外提供劳务量，在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。经过两次分配辅助生产成本账户的余额为零。仍以上例说明改进后的方法，计算结果表所示。
可见，改进后辅助生产车间外受益对象承担的费用与改进前辅助生产车间外受益对象承担的结果一致。
参考文献：
[1]徐亚明，吴雯雯：《成本会计》，北京大学出版社，2011年8月
[2] 蒋国发：《成本会计》，清华大学出版社，2008年1月
[3] 程坚，施卓晨：《成本会计》，浙江大学出版社，2006年6月
