摘 要：管理会计在我国推行已有30多年，取得了一定的成效，但其实际应用状况却不甚理想，主要问题是因其有较大的局限性，没有引起实务界的重视和广泛应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。随着经济的发展，管理会计在企业管理中的作用越来越大。加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径则显得日益重要。本文分析了管理会计在应用中存在的问题并提出了相应的改进措施，目的是使管理会计能在我国企业中得到更多的推广和应用。管理会计的变革一要理论联系实际，二要在内容上重新整合，三要努力提高企业决策者素质，四要大力发展管理会计软件。
关键词：管理会计；问题；探索
很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计理论和实践脱钩现象较严重。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高。形成我国的管理会计理论和方法体系。以适应企业经营机制转变的需要。保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提高。因此，加强对管理会计应用与推广，正成为我国会计改革与发展的一个现实课题。
一、 管理会计在我国实际应用中存在的问题
管理会计从西方引入我国虽然已有30多年，但其实际应用状况却不甚理想。总的看来，管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。
1、缺乏一套严密而又行之有效的理论支持，尤其是缺乏适应我国现代企业管理需要的理论体系。
20世纪70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对管理会计的某些假设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。另外，我国目前对管理会计的应用多数还处于照搬西方理论和摸索阶段，尚缺乏成套成体系的管理会计理论和应用模型。
2、管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性。
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
3、管理与会计的结合存在脱节问题
管理会计并不是管理与会计的简单结合，而是两者的有机结合，管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题:
(1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分，主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息，并协助当局进行正确的决策，如果企业的经营决策者只知道经营，不懂得管理，不会分析理解会计资料，就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，从而使得管理会计在企业中难以普遍应用，此外“长官意识”、“大事化小，小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用，实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。
(2)会计人员的综合素质较低。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低，突出表现为会计人员知识层次低，结构不合理，在专业教育方面层次低，缺乏实际工作的真正经验，这严重影响了经济发展对各方面会计人才的需要，降低了会计信息质量和传递速度，同时我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真，再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要求就更高，这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
(3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境，我国已建立了社会主义市场经济体制，但到目前为止管理会计执行还不够完善，以前计划经济的传统观念依然存在，这些都使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，我国现阶段的金融体制、价格体制还不够完善，使得管理会计的实际运用中不能充分发挥作用。
改革开放以来，我国先后出台颁布了许多经济方面的法律，如《公司法》、《反不正当竞争法》、《破产法》、《税法》、《证券法》、《合同法》等，来规范我国的市场行为，但总体上我国的法律体系，尤其是经济法律还不健全，这些法治的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策信息的有用性、相关性方面大为减弱，再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。
4、实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用。
我国自20世纪70年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有30多年的历史。但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。
5、管理会计应用经验亟待系统总结
和提高。
管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。
6、缺乏职业化的管理会计师队伍。
在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。
二、对推广管理会计应用的若干设想
管理会计发展及应用的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此需要在以下几个方面探索可行的推广普及出路。
1、积极推进现代企业制度，创造良好的管理会计应用环境
企业的体制和会计的作用有密切的关系，建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位，直接取代市场配置社会资源的职能，用行政手段干预企业投资，或直接取代企业直接投资，使得管理会计的许多方法显得毫无意义。另外，政府和政府附属物的企业又不对投资效果承担责任，加之在干部管理上，考核其政绩往往看速度和产值等总量指标，不注重考核投入产出的效益指标。造成管理会计对企业的经营分析和对投资项目进行的投资分析哪怕再正确也无法发挥作用。
要想使管理会计在企业的经营管理和投资决策上得到普遍应用，政府部门首先应该转变对国有控股企业的管理方式，改变对国有控股企业领导人的考核方式，减少对企业管理的直接干预，引导企业建立真正意义上的现代企业管理制度。使企业内部建立完整的考核管理体系，能奖能惩，能上能下，经营和投资决策均以管理会计提供的信息数据为依据。这样，只要占国民经济主体的国有及国有控股企业均建立了现代企业管理制度，管理会计就具有了在国有及国有控股企业发挥力量的土壤，并进而会快速的向其它类型的企业传播。
2、在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，以全面推进企业的管理工作，具有重要的现实意义。
21世纪以来，我国管理会计应用发展迅速，尤其在一些大型国有企业中，以全面预算为主要形式的管理会计得到了较普遍的运用。比如冀东水泥，已将各项预算指标层层分解，与绩效考核完全挂起钩来，并且通过不断的分析总结和细化，逐渐建立了公司内一套科学的管理会计指标体系，从根本上克服了集团公司与子公司上下两层皮和相互博弈的不良状况，从而使预算管理会计得到真正的贯彻执行。但由于企业相互保密的原因，以及实务界专门的研究和总结的不够，一些好的经验并没有得到大力的推广和应用。建议相关的企业、研究机构或行业协会按照行业划分，对行业内的管理会计应用进行更深入研究总结，进而深化理论，建立行业内行之有效的科学的指标体系和管理会计应用模板，以促进管理会计的应用和发展。
3、内容上重新整合，制订我国的管理会计应用指南。在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本构成分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。
由于管理会计目前尚没有“会计”特有的方法体系，而在已有的方法中又显得杂乱无章，没有办法普遍推广，所以它在方法论上必须模仿创新。模仿创新，即在模仿过程中注入新的理念和方法。基于此，推广管理会计的首要工作是让企业管理人员先尝试模仿应用管理会计方法，形成管理会计的应用氛围。为此，国资部门应该制定管理会计应用指南或准则，以便指明管理会计的发展方向并加速推广应用的进程。
4、调整拓展管理会计内容，大力发展战略管理会计。战略管理会计应用可划分为以下四个层次：（1）成本战略导向管理会计的应用是管理会计应用的基础，也是推广管理会计的起点和重点。（2）竞争（市场）战略导向管理会计的应用是管理会计应用的关键，也是推广管理会计的切入点。（3）动态战略导向管理会计的应用是管理会计应用的高级阶段，也是推广管理会计的方向。（4）要推广管理会计就必须了解企业的应用需求和困难，企业的期望是管理会计方法开发和应用的目标。
发展战略管理会计，要将管理会计与财务管理、成本会计教材中内容重复交叉的部分进行适当删减，将应用性较强的作业成本法等内容纳入管理会计，突出管理会计的特点。面对竞争日益激烈的市场环境，我国应加紧进行战略管理会计理论与应用研究，将成本管理重心由制造成本逐步转移到战略总成本上，由成本控制转移到成本计划上；使业绩评价紧紧围绕企业价值最大化及员工价值最大化目标，体现企业的短期效益与长期效益兼顾，实现企业的财务指标与非财务指标的有机结合；将物力资本向知识资本转化，坚持以人为本，充分挖掘和使用知识资本，将提供的会计信息与知识资本结合起来。
5、努力提高企业决策者和会计人员的素质。企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具
备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
6、大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。
7、重视企业文化的塑造，以促使管理会计的推广及应用
企业文化建设是管理会计应用的重要前提条件：1.战略决策的科学化必须以民主化为基础。只有民主决策，才能集思广益，这是形成科学决策的基础。2.战略预算管理必须确立广大员工的主体地位。全员参与是战略预算的基本要求。3.企业文化建设不力将导致科学管理的理念、职业精神缺乏。健康向上的文化是科学管理的理念和职业精神的灵魂。归根到底，管理会计的功能（function）是行为功能（behavioral function）。
构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观，塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间，激发职工的主人翁精神。(3)以人为本，提高人员素质，融合东西方管理经验。
管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同参与与努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的发展，改革的进一步深入以及加入WTO，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立以及国际化企业的不断涌现，企业组织结构及环境的变化，必须以竞争力为导向，构筑企业的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用。
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