摘 要： 从地勘单位内部会计控制中要杜绝的问题出发,本文就完善地勘单位内部会计控制的具体内容，从建立会计控制规范体系、完善管理机制、加强成本管理等方面分别进行了探讨。
关键词：地勘单位；内部；会计控制；潜亏；规范体系；管理机制；成本管理
前言
随着我国不断深化的经济体制改革，地勘行业己由事业单位企业化管理迈向事企分体运行。财政部要求，全部国有企业都要执行《企业会计制度》，而内部会计控制制度是与《企业会计制度》配套的重要制度。因此，建立、健全内部会计控制对于企业加强内部监督管理、规范会计工作秩序、防范舞弊,减少损失,提高经济效益,促进地勘经济健康快速地发展,具有十分重要的意义,是保证地勘单位按照既定目标发展,实现其经营目的的有效手段,是生产经营成败的关键。所以,地勘单位要尽快建立适应现代企业发展的内部会计控制模式。
一、内部会计控制的涵义
2001年6月22日,《内部会计控制规范——基本规范(试行)》将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。此定义中是将内部会计控制定位为以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的控制。
二、当前地勘单位内部会计控制中需要杜绝的问题
（一）现在很多单位都已实行经济责任制考核制度，地勘单位也不例外。地勘单位及其二级实体单位不应为了完成考核任务的各项经济指标或任期内的个人政绩、小集团的利益，一味追求短期效益。造成遗留问题，给单位带来潜亏。（1）不要违规做帐。在会计核算中，不按《会计法》规定进行会计核算处理，随意调帐。要建立健全预算管理制度，不要虽然有预算制度，但预算没有成单位组织生产经营活动的法定依据，有章不循，使预算形同虚设，资金的收支缺乏统一的筹划和控制，随意性大。或者预算不切实际，指标不科学，缺少严密的计量标准，成本费用软约束，应摊不摊，应提不提，应收帐款居高不下，不良资产有增无减，长期挂帐等。（2）会计人员业务素质要不断提高，不能法律意识淡薄，不坚持按会计制度、财务制度处理会计业务，而是按领导意图进行帐务处理。（3）现在执行的地勘单位会计制度，早已不适合属地化后的地勘单位的实际情况，存在漏洞，随意性较大，这样就为人为操作大开了方便之门。地勘单位所办的二级实体，应分别按其所属行业，执行该行业的会计制度。
（二）会计内部控制潜亏的主要表现形式。（1）利用“其他应收款”帐户隐藏成本费用或虚列收入。按当期利润指标倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂入“其他应收款”帐户，形成潜亏。（2）计入期间费用的利息支出资本化。现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等资产支付的利息费用，在这些长期工程投入使用前可予以资本化，计入这些长期资产的成本。然而某些企业利用该项规定，将这些长期资产投入使用后发生的借款利息支出仍予以资本化，甚至将一些日常生产经营中发生的借款利息费用支出予以资本化，以达到调节利润的目的。（3）风险防范意识不强，尤其是部分单位的二级实体片面追求货币工作总量或市场份额，甚至在明知个别项目建设资金不足，面临收款难的情况下，仍以垫付大量工程款为代价取得项目施工合同，施工合同一经签订，工程款回收风险带来的潜亏隐患便同时形成。部分单位内部控制制度不严，应收帐款管理失当，追讨责任不明，使能够收回的资金未及时收回，最后由于建设方各种因素的变化，造成应收帐款无法收回而形成潜在亏损。（4）随意改变存货期末计价方法，减少当期销货成本，增加存货成本，使存货的可变现净值小于存货的帐面价值而形成潜亏。某些费用支出不及时报销入帐，某些企业在年末对当年发生的一些成本费用类支出不报销入帐，以减少当期费用支出，增加企业当期利润。久而久之，就会积累下许多虽然未入帐但实际已经发生的成本费用，形成企业很大数额的潜亏。
三、强化地勘单位内部会计控制制度的措施
（一）建立内部会计控制规范体系。将现代财务成本管理、管理会计和内部审计的方法和理念融合于内部会计控制具体规范。
（1）内部会计工作管理制度：首先，在各实体和职能部门建立岗位责任制，确保授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务相互分离；其次，建立会计委派、轮岗制度，决策层根据财务会计人员的工作能力、综合素质和内部管理需要委派财务会计人员，并有意识进行轮岗。以培养人才、及时发现差错和防止串通舞弊，实现纪律控制。（2）内部会计工作检查制度：按照财政部颁发的《会计基础工作规范》和本单位制定的具体会计制度的要求，对会计工作、会计信息质量，建立定期与不定期的检查、分析、评比制度，以实现会计工作合法性、正确性、及时性、完整性、一致性的基础控制。（3）货币资金控制制度：按照货币资金业务基本流程和关键点控制一般模式制订货币资金预算、收款、资金日常管理、付款、账务处理、差异分析的具体控制规范。这部分应重点把握。（4）实物资产控制制度：限制非授权人员接近资产，建立定期盘点、财产记录、账务核对、财产保险等制度。（5）应收账款控制制度：建立与客户的定期对账制度；建立账龄分析报告和逾期催收制度；建立坏账损失核销备查及追索制度。（6）内部审计稽核管理制度：内部审计组织应在决策层的直接领导下工作，以保证其独立性；审计稽核，引入注册会计师审计的风险导向理念及按业务循环审计稽核关键控制点的方法；保证内审工作的有效性、系统性和连续性。
（二）完善相关管理机制。
（1）内部资源整合，完善单位法人治理结构。从地勘单位的实际出发，针对实体多、规模不大及管理不够严谨等现状，重整资源，培育在行业内相对有竞争力的法人实体。这样做，一是缩短产业链、减少管理节点，利于促进规模经营和规范经营；二则避免因诸多内部关联方交易(即内部劳务)而受到更多的税收监管。（2）构建内部银行(结算中心)，提高货币资金的使用效率和收益。（3）构建全面预算管理体系，使财务管理的职能由核算型向管理、监控型转变。（4）建立责任中心。根据各实体和职能部门的责、权、利，建立相应的成本中心、利润中心和投
资中心，以实施事前、事中及事后管理控制及业绩评价。（5）建立管理信息系统。各经营实体和职能部门纳入内部局域网，将办公自动化、会计电算化纳入规范管理。建立以财务管理为中心的管理信息系统，加快各种管理信息的传递与沟通，加强经济活动分析，规范内部报告体系。
（三）加强地勘单位成本管理。（1）各级管理层要提高认识。地勘单位由事业逐步转变为企业后，对各级管理层提出了更高的要求。既要在确保原有资产保值的基础上，追求最大利润，又要确保企业的生存、发展与获利形成良性循环。这就必须在加强内部管理，降低成本上做文章、下工夫。主要管理层都要对分管的成本管理负起责任来，总会计师及财务科要认真行使成本管理职责，特别是主要管理层要对经营的全过程，全方位进行指导，力求降低成本，提高效益。（2）健全成本管理制度。成本管理要覆盖生产经营全过程。行政管理部门要了解各产品的生产耗费定额及其结构，检测各项技术改造措施的应用效果，考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响。另外，还要掌握管理费用的支出金额及结构，了解发展趋势，为节约经费开支提供参考依据。生产管理部门处在组织、指挥、协调产品生产的第一线，对生产成本具有控制能力。它是企业最高层的责任成本中心，生产管理部门一定要健全。基层生产单位及员工是直接材料费、直接人工费的发生地，要实行严格控制，达到降低成本要求。经济责任制对调动职工积极性、降低成本，提高经济效益是有积极作用的。（3）合理确定和控制成本。地勘单位在依托主业发展延伸产业的同时，积极发展多种经营、生产经营范围和服务领域多元化。地勘单位在成本管理方式及方法上应加以变革。对国家预算内的项目，实行预算成本控制。对市场项目以合同价(市场价)款为基础，扣除合理收益部分后的余数作为成本费用控制目标，实行目标成本控制。不论采用何种成本控制方法都应适应新的经营机制。（4）充分发挥财会部门的职能作用。首先财会人员要履行职责，并使他们有职有权，同时应辅以相应的约束机制。必须按规章制度行事。更好安排资金，提高资金使用效率、降低成本费用和管理费用，提高经济效益及会计的监督职能。
四、小结
地勘单位是整个社会经济生活中的一个“细胞”,为了促进其稳步、快速发展,地勘单位内部会计控制建设问题必须受到高度重视,强化涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束涉及会计控制的所有人员,保证会计资料的真实、合法、完整,提高会计信息质量,为地勘单位发展提供有力的保障。
参考文献:
[1]崔海霞:企业内部会计控制研究[J].现代经济(现代物业下半月刊).2007.(08)
[2]王小霞:论加强企业内部会计控制的重要性[J].山西财经大学学报(高等教育版).2007. (S2
