摘 要：所得税会计是会计与税法之间的差异在所得税会计核算中的具体表现。新会计准则要求采用资产负债表债务法核算所得税。
关键词：所得税会计；资产负债表法；递延所得税
随着我国经济的高速发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，保证企业所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理同时提高会计信息质量, 满足运用者对会计信息更高层次的要求, 新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法。
一、所得税会计的概念
所得税会计是研究处理所得税的理论与方法，是会计核算的重要组成部分。他一方面计量会计利润和应纳税所得的差额，另一方面能够反映企业在一定时期内应交所得税与所得税费用的差额，反映递延所得税资产与递延所得税负债。
二、资产负债表债务法
1.资产负债表债务法
资产负债表债务法从资产负债表出发, 通过比较资产负债表上所列示的资产、负债按照会计准则来确定账面价值与按照税法规定来确定计税基础给据两者之间的差异，将其分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产,从而进一步计算该会计期间的所得税费用。
2.资产负债表债务法下所得税费用的计算步骤。公式如下：
递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差异期末余额*适用所得税税率
递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额*适用所得税税率
本期递延所得税的税资产或负债=递延所得税资产或负债的期末余额-递延所得税资产或负债的期初余额
所得税费用= 本期应交所得税+( 递延所得税负债期末余额- 递延所得税负债期初余额) - ( 递延所得税资产期末余额- 递延所得税资产期初余额)
3.所得税会计核算方法举例
例: 某企业购入一台机器设备, 买价为49万元,运输费为1万元。 预计使用年限为5年, 预计净残值为0。会计上要求采用直线法, 而税法上要求采用加速折旧法, 税法规定的使用年限及净残值与会计准则的规定相同，各年实现的会计利润为100万元，所得税税率为25%( 见下表) 。
项 目 | 2007年 | 2008年 | 2009年 | 2010年 | 2011年 |
税前会计利润 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
会计上累计折旧 | 10 | 20 | 30 | 40 | 50 |
期末固定资产账面价值 | 40 | 30 | 20 | 10 | 0 |
税法上累计折旧 | 20 | 12 | 7.2 | 5.4 | 0 |
期末固定资产计税基础 | 30 | 18 | 10.8 | 5.4 | 0 |
本期应纳税暂时性差异 | 10 | 12 | 9.2 | 4.6 | 0 |
应纳税所得额 | 100-10=90 | 100-12+10=98 | 100-9.2+12 =102.8 | 100-4.6+9.2=104.6 | 100-0+4.6=95.4 |
应交所得税 | 22.5 | 24.5 | 25.7 | 26.15 | 23.85 |
递延所得税负债余额 | 2.5 | 3 | 2.3 | 1.15 | 0 |
递延所得税负债变动 | 2.5 | 3-2.5 =0.5 | 2.3-3 =-0.7 | 1.15-2.3 =-1.15 | 0-1.15 =-1.15 |
所得税费用 | 25 | 25 | 25 | 25 | 22.7 |
