摘 要：随着近年来一系列震惊世界的财务丑闻的发生，人们开始重视公司治理的研究，借此找到有效制约会计自助行为的因素。本文着重分析了影响会计自助行为的治理因素并提出了一些相应建议。
关键词：会计自助行为、公司治理、治理因素
一、研究背景
近年来震惊世界的会计丑闻不断被媒体公诸于众：世通公司利用不正当会计手段伪造38亿美元的支出；电信运营商不当计算收入高达11.6亿美元；2003年韩国第三大企业集团—SK集团高达1.5万亿韩元（折合美元13亿）的假账丑闻遭到媒体曝光；2003年震惊全球的帕玛拉特财务丑闻，而我国第四大航空公司于2005年新年前夕爆出会计丑闻：2003年以来存在的违规关联金额高达4.4亿元。
这些全球性的财务丑闻，大多是企业管理者滥用会计自主权的结果。国际会计准则理事会主席大卫泰迪就美国会计丑闻做出如下评论：落后的会计方法、滞后的会计准则给美国各大公司得财务制假提供了可能，同时公司治理的失败是美国发生会计丑闻的主要原因。因影响会计自主行为的治理因素的研究对指导企业的健康发展有重要的作用。
二、影响会计自主行为的治理因素研究
（1） 审计市场对会计自主性的影响
信心披露系统是考核经营者的业绩，监控董事会保护公司各方利益的基础。但是由于管理者与投资人、债权人等外部信息使用者占有信息的不对称，需要一种制度来保证公司所提供信息的真实性和客观性，独立审计应运而生。审计市场是公司信息的守门员，一方面它为信息使用者传递了信息可靠的信号，另一方面，对上市公司的会计自主性行为在某种程度上起到一定的限制作用。
（2） 激励机制对会计自主性的影响
激励机制包括短期的激励（如薪酬）和长期的激励（如管理层持股）。激励机制对业绩水平的提高有重要作用，合理的激励机制可以保证经营者朝着对股东有利的方向来选择自己的行为，进而减少因道德风险带了的问题，这在约束会计自主性行为上发挥了重要的作用。
（3） 董事会的监管对会计自主性的影响
董事会作为公司治理中制衡管理层的重要角色，它是最高的风险管理机构。董事会效率的高低将会直接影响到快就会计自主行为的发生的可能性的大小，进而影响到会计信息的披露质量。因而影响董事会效率高低的因素也会间接的影响到会计自主性行为。影响董事会效率的因素主要包括董事长的两职兼任状态、董事会的规模、董事会会议的频率、独立董事会、审计委员会的设立与否等。一般来讲，董事长的集权越重，独立董事会规模越大，实施会计自助行为的可能性越大，而董事会的规模越大，会议频率越高，审计委员会的设立则会限制会计自助行为的发生。
（4） 债务契约对会计自主行为的影响
债权人是公司资金主要提供者之一，通过与公司签订债务契约来影响所有者和经营者的决策。它与公司之间是一种委托代理关系，在这种关系中，债权人享有定期回收成本的权力，而当公司无偿还债务能力时，债权人便可以取得对公司的财务控制权，借此保护自己的利益。在这一过程中，债权人为了躲避风险会全面了解分析公司的财务信息，在债务契约中写入相应的限制条件，并长期关注债务公司的经营情况。由此可知，债务契约对会计自助行为有双向的影响：（1）通过契约约束会计自助行为（2）契约中的某些限制性条会对公司的会计自主行为有一定的刺激作用。
（5） 产品要素市场对会计自主行为的影响
公司、供应商和顾客三者之间存在着既相互竞争又相互合作的关系。全球一体化的今天，为了保证公司的持续快速的发展，公司应当与供应商、顾客之间建立一种长期而稳定的生意往来渠道，以降低选择交易对象的成本和减少时间浪费。同时另一个影响企业正常生存运营的关键要素是公司对产品要素供应链的依赖。因为供应商在决定提供给公司产品时会对公司的持续购买力和支付能力进行衡量和评估。因而对供应商依赖性较强的公司会通过一系列的会计自助行为来粉饰财务报告，进而达到提高自身财务信誉的目的。
三、根据各个因素的分析所提出的相应建议
（1） 完善审计市场监督职能
服务经济建设是审计机关与生俱来的属性，政府投资审计的内容也始终围绕着这一中心展开。监督国家固定资产投资法规、政策、制度的贯彻执行，维护经济秩序、保障投资建设的顺利进行；规范政府投资行为，推进投融资体制的改革和完善；监督政府投资项目各项管理制度的健全，帮助建设单位改善和加强内部管理；监督建设资金使用，促进节约投资，维护国家和人民的利益。由此可见，监督内容本身已凸显政府投资审计为经济建设、政府投资、社会公众切身利益服务的本质。不仅如此，审计机关在确定各个时期投资审计具体内容时，也会进一步根据政府投资管理的需要和百姓关注的焦点进行适时调整和补充，将审计服务的理念逐步融入
通过制定相关的法律法规，保证在这一领域做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，同时与制定注册会计师行业的行规的方法相结合，进一步净化审计市场，提高会计师的职业素质，使其在会计信息披露中充当“守门员”的角色，做好会计信息的保密工作。
（2） 强化审计委员会在公司治理中的重要作用
作为公司治理结构的重要组成部分，审计委员会能够有效协调所有者与经营者之间存在的委托代理关系。通过对公司内部机制完善度的评价和对公司财务报告的审阅和核对，保证公司的依法运营，有效发挥对会计自助行为的制约作用。
（3） 提高董事会及独立董事的监督职能
独立董事作为董事会的成员，是从董事会的角度来监督公司经营行为；而监事会是代表股东来监督董事会和经营层的决策行为。独立董事的专业化意见为董事会决策提供准确的依据；通过对重大交易的独立审查，有利于公司规避违规风险；监事会的检查是为了确认公司经营状况是否正常、公司董事和高管的行为是否符合其履行义务的标准及合法性，从而督促董事和高管恰当地履行其勤勉和忠实的义务。
独立董事具有不受制于股东和管理层的特点，利用这一特殊地位可以全面地考察、评估和监督管理层，有效制衡股东和监督经营者，确保董事会考虑所有股东的利益，减少内部人的控制和大股东的操纵，从而有效保护中小股东的利益。同时完善独立董事制度，使其在监督会计自助行为方面发挥其应有的作用。
（4） 培育
成熟的机构投资者
机构投资者指某些金融机构，包括银行、信用合作社、投资信托公司、保险公司、国家或团体设立的退休基金等组织，具有稳定市场的功能。机构投资者的不断成熟可以有效地防范投资机构的投资风险，约束大股东和经营者，保持公司各管理机构独立稳定的运营。
一是鼓励和支持社会资金投资资本市场，进一步扩大机构投资者规模；二是扩大各类机构的市场参与程度，不断完善机构投资者结构；三是支持发展专业化的投资理财服务，逐步健全机构投资者功能。
（5） 完善并实施合理的奖励机制
重视发挥奖励因素的作用，通过高管人员的持股，进而可以使其积极性得到充分发挥。在我国上市公司，应当逐渐完善并实施奖励制度，保证高管人员的持股比例，充分发挥奖励机制的重要作用。
以现代管理理论和激励理论为基石，合理的进行制度安排，在制度设计上做到客观性、公正性、效率性、完备性，正确处理好努力与绩效、绩效与奖励、奖励与满足个人需求三者之间的关系，教育员工在不同的需求中进行最佳抉择，把低层次需要积极地引导到高层次需要上来。
参考文献
[1] 张晓彬. 关于会计政策选择对会计行为影响的探讨[J]. China's Foreign Trade , 2011,(06)
[2] 刘春丽. 关于会计行为独立性的几点看法[J]. 科技资讯, 2006, (16) .
[3] 李元明. 会计行为独立性的探讨[J]. 现代农业, 2007, (11) .
[4] 刘洪. 强化会计行为的独立性 促进会计运行机制的有效运转[J]. 会计之友, 2006, (09) .
[5] 汤健. 对公司治理中会计行为控制的再思考[J]. 湖南商学院学报, 2007, (03) .
