摘 要：随着经济全球化的发展，我国对外开放的加快以及资本市场的发展，外商投资企业以及各种形式的企业集团在我国越来越多的建立起来，并由此导致关联交易空前发展。根据近两年我国上市公司的年报，有90％以上的公司发生了关联交易.
关键词：上市公司 ；关联交易； 策略
一、关联交易的内涵、特点及常用舞弊方法
（一）什么是关联方
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
（二）关联交易的特点
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，无论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式。关联方交易与非关联方交易相比，具有一些独特的特点，具有两面性特征。
（三）上市公司利用关联交易舞弊的常用方法
由于改制的不彻底性，导致上市公司和其控股企业之间存在着千丝万缕的联系。由于一些政治或其他经济原因，常常会通过关联企业之间产品的购销业务来提高自己的销售收入或者降低自己的生产成本，提高自己的利润率；或者通过资产重组等方式，低价购买关联企业的优质资产，剥离自己的劣质资产，从而达到优化自己的资源配置，提高自己的获利能力，增强自己在市场上的竞争能力。常见的有以下几种方法：
1.利用转移定价进行舞弊
主要表现为一下几个方面：
（1）关联购销舞弊。
由于企业上市前资产“剥离”的不彻底，股份公司与集团公司之间普遍存在同业竞争现象，在原材料采购、产品销售业务中，存在着大量的关联购销业务。
（2）转让、置换和出售资产。
由于我国对公司的评估方法缺少完整的理论体系和操作规范，公司并购的法律和财务处理不完善，同时也由于国有资产经营公司的刻意参与，使得资产转让和置换基本上表现为不等价交换和利润转移。
（3）转嫁费用负担。
所谓费用的分担，是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调解利润的目的。
（4）棘手资金占用费。
在我国，企业之间相互拆借资金时有关法规所不允许的。但从实际情况看，上市公司同关联公司之间进行资金往来的拆借现象比比皆是，两者之间也很难区分开来。
2.随着市场关联交易的复杂化，还出现了将关联交易非关联化的舞弊手段。
在《关联方之间出售资产等有关会计问题处理规定》以及具体会计准则——《债务重组准则》等一系列准则颁布以来，在一定程度上限制了关联交易对企业利润表现影响，而且上市公司的关联交易也成为了执行审计工作的重点。
3.关联方之间相互提供担保。
关联方之间担保的风险主要来自两个方面。首先是保证人的履约能力的问题。在担保的情况下，借款人的保证人为其母公司或其他关联企业，由于这些关联方之间在生产经营以及财务等方面密切相关，因此当借款人不能偿还债务时，为其担保的关联方也陷入困境。上市公司由于信用度高，取得贷款相对容易。一些控股企业常常利用上市公司作为担保方取得贷款。
4.托管经营。
在我国目前的证券市场上，由于缺乏托管经营方面的法规规定及操作规范，托管经营的操作都是偏离惯例、纯属利润包装的形式。
5.合作投资。
一旦发现净资产收益率难以达到6％的要求，或经营不善出现连续亏损，上市公司便倒推计算缺多少利润，然后与母公司签订联合投资合同、投资回报按测算的缺口利润确定，由母公司让给一块利润。
二、针对关联交易舞弊的审计策略
（一）查找关联方是审计的前提
利用关联方交易操纵利润的企业往往会漏报或隐瞒关联方关系。因此，关联方关系的确定是关联交易舞弊审计的前提和难点。
1.在判断关联关系时应首先遵循一下原则：
（1）完整性原则 应利用各种审计方法查找出所有的关联方， 特别要重视对公司关键人物及其家庭成员与公司的业务。
（2）实质重于形式的原则 判断是否是关联方交易应看其交易的实质是否存在有碍公平交易的因素，交易结果是否影响投资者和债权人利益，以交易是否发生为依据而不是收取价款为前提。
（3）重要性原则①零星的关联交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露；②对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
2.一般而言，注册会计师可以通过下列方法来识别是否存在关联方关系
（1）查询。主要包括：向关键管理人员，主要是董事、股东会、监事会的高级只要询问全部关联方的名称以及同其他单位的隶属关系。
（2）查核。这是对询问取得的审计证据所做的进一步确认。
（3）判断。由于关联关系的复杂性，在注册会计师通过以上两种方法没有发现关联方关系时，应通过企业的一些非正常交易。
（二）识别关联交易是审计的基础
关联方交易的界定是建立在关联方界定的基础之上的，只有明确了哪些公司和个人是关联方，才能够准确的界定关联方交易。首先，关联交易是按照关联方的判断标准，其次，自愿或义务的转移是关联方交易的主要特征；最后自愿或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
（三）审查关联交易是关键环节
审查关联交易主要是审查关联方之间的交易是否真实、合理、合规。
（四）确定影响是审计的核心
关联方关系是上市公司审计的重要领域，也是审计风险极高的领域。如何控制风险、避免审计失败，其核心内容就是准确的确定关联交易对被审计单位财务状况核经营成果的影响，据此出具相应的审计意见。
（五）规范信息披露是审计的根本保证
督促关联交易在会计报表附注中的恰当披露，是防止关联交易舞弊的有效措施，也是审计的根本保证。为了我国证券市场的健康有序发展，保护广大投资者的根本利益，加大上市公司关联交易及其披露的审计力度，是审计人员义不容辞的职责。
参考文献：
[1] 郭强华. 论廉政审计[J].当现代财经，2005，（3）.
[2] 中国注册会计师考试辅导教材[M].中国财政经济出版社。2008.
