摘 要：文章从分析审计“免疫系统”功能与建设项目跟踪审计的关系着手，结合医院在开展建设项目跟踪审计方面的具体做法和主要经验，阐述了在工程专业人员及内审人员不足的情况下，医院如何开展建设项目跟踪审计及其应注意的事项，为兄弟医院开展此项工作提供借鉴经验。
关键词：医院内审；免疫系统；建设项目；跟踪审计
1 审计“免疫系统”功能与跟踪审计的关系
医学上所说的“免疫系统”，是指人体抵御病原菌侵犯最重要的保卫系统，由免疫器官、免疫细胞及免疫分子组成，其主要功能是抵御抗原的侵入，防止疾病的发生和维护人体的健康。2008年，审计署刘家义审计长开创性的提出了审计是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”，这一生动形象的提法，首次将审计“免疫系统”功能与医学上人体“免疫系统”功能进行了有机的结合，高度概括了审计“免疫系统”的三大功能：即预防功能、揭露功能及抵御功能。
医院内部审计作为审计体系中不可或缺的一部分，要为医院的建设保驾护航，就必须充分发挥内部审计的“免疫系统”功能。具体的说，就是内部审计人员在医院工程建设、医疗器械、药品及大宗物资招标采购等各项工作中全程参与，充分发挥内部审计的预防、揭露及抵御功能，使医院肌体免受病毒侵蚀，以保证医院健康、安全、高效、有序的运行。
温家宝总理曾在政府工作报告中明确提出：“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里；财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”，这一精辟论述为建设项目进行跟踪审计指明了方向。所谓建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和人员，按照相关法律、法规规定，对建设项目全过程的真实性、合法性、效率性及规范性进行跟踪审计，它包括对建设项目的开工前审计、施工过程中审计及竣工结算审计等[1]。跟踪审计同单一的竣工决算审计相比，由过去的“事后” 审计延伸到“事前、事中”审计，变静态管理的“秋后算账”为动态管理的“实时结算”，真正体现了预防、揭露及抵御三大功能。
审计“免疫系统”功能与跟踪审计两者是相辅相成的。审计“免疫系统”功能是跟踪审计的理论基础，跟踪审计是审计“免疫系统”功能的具体运用，并促进了审计“免疫系统”功能的发展。事实证明，审计署通过在汶川抗震救灾和灾后重建、扩大内需、京沪高铁、奥运场馆建设等审计项目中开展跟踪审计，从“马后炮”式的事后审计转为事中实时监控，由过去的事后“查问题”转变为现在的事前“防问题”，从源头上杜绝了损失浪费的发生，是审计“免疫系统”三大功能的具体体现，并使跟踪审计逐渐成为一种新的审计形式，为单位内部审计机构开展跟踪审计提供了很好的典范。
2 我院建设项目跟踪审计的主要做法
多年来，我院十分注重发挥内部审计的“免疫系统”功能，在建设项目的跟踪审计方面进行了有益的尝试，我们的主要做法是：
2.1 成立项目建设领导小组
医院规定，所有新建项目，必须成立以分管院长为组长的大楼建设项目领导小组，领导小组下设项目建设办公室，其中除了基建办主任担任项目办主任外，还特别安排审计科负责人担任项目办副主任，并以文件的形式下发到各科室，使内审人员全程参与跟踪审计有了文件依据。按照文件规定，内审人员对建设项目开工前组织的招标、施工过程中的管理及竣工决算审计等各个环节应全程参与，对工程建设进行实时监控，达到防微杜渐、防患于未然的目的。
2.2 聘请社会审计组织参与
毋庸置疑，建设项目竣工决算审计专业性很强，涉及到土建、安装、装饰、修缮、弱电、强电、室外配套、动力管网、道路景观、园林绿化等方方面面，但目前医院内部审计人员知识面不广、综合业务能力不强，仅凭他们自身的力量很难独立完成大型建设项目的跟踪审计工作。因此，多年来，我院始终坚持聘请社会审计组织参与医院项目建设跟踪审计的一贯做法。医院明确规定，所有新建工程及造价在30万元以上的零星维修工程，必须通过公开招标的方式来聘请专业的社会审计组织进行审计，为工程造价号脉、为工程质量把关。
2.3 建设项目跟踪审计的重点环节
根据建设项目的施工阶段不同，跟踪审计的侧重点也有所不同，我们认为，各个阶段的审计重点主要包括：
在建设项目开工前，主要检查项目的审批文件、招投标程序及其结果是否合法、有效，与相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致等。本阶段主要是程序性审计，督促相关单位严格按照《招标法》的有关规定进行招、投标工作。?
在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容包括：?首先，检查合同履行情况，重点检查有无违法分包、转包工程现象。其次，检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实，重点审查为什么要变更，变更后对工程造价的影响程度，特别是隐蔽工程的现场签证一定要详实，不能只记录现象，不记录数量、单价、金额等重要的关键数据，以免在日后竣工决算审计时扯皮。如在施工过程中碰到的暗河、道路的铺设等隐蔽工程，对土方量的开挖及回填应现场实地丈量后及时记录，以免日后标的物消失而无从计算。
在工程竣工决算阶段，跟踪审计的主要内容包括：首先，要核实工程量的计算是否正确，有无故意多报工作量现象。其次，要审查材料价格的确定是否符合规定，对大宗材料的采购是否做到货比三家、比价采购，防止故意舍近求远采购价高质次的材料。第三，要审查工程决算定额的套取是否恰当，有无高套定额或分解项目套取定额的现象。同时，对施工单位的资质级别及综合管理费计取标准也要特别关注，防止施工单位高套综合管理费以赚取不义之财，给单位造成不必要的损失。?
在我院新建外科综合病房大楼的跟踪审计中，从工程开工到竣工决算审计结束，前后历时四年多，共涉及大大小小审计项目28项，累计送审金额12074.1万元，审定金额10266.3万元，审计核减金额1807.8万元，平均核减率达14.97%，为医院节省了大量的建设资金。工程质量也得到了很好的保证，该项目被评为省级优良工程，并获得“黄山杯”工程质量优良奖。目前，我院正在建设门、急诊及内科大楼，我们在以前的经验基础上，进一步加强和完善跟踪审计工作，确保工程按质、按量、按时完成，并保证建设资金的安全和有效利用。
3 开展跟踪审计的注意事项
通过多年的跟踪审计，我们虽取得了一定的成绩，但同时也清醒地认识到其中的辛酸，通过亲身的体会，我们认为开展建设项目跟踪审计应注意以下几点：
3.1 领导重视是前提
要搞好内审跟踪审计工作，取得单位领导的支持是前提。只有单位领导足够重视，才能树立内审人员的权威性和独立性。同时还需要有相关的内部管理制度作为保证，我院先后出台的《关于加强内部审计工作的暂行规定》、《关于加强合同审计的暂行规定》、《关于加强药品、医疗器械、大宗物资等招标采购的暂行规定》等文件，为跟踪审计工作的顺利开展奠定了基础。
3.2 加强沟通是基础
众所周知，基建项目建设是一项长期、复杂的工程，对内要涉及到本单位的基建、总务、财务及纪检、监察等相关部门，对外还要与施工单位、监理公司等相关部门打交道，加强与这些部门的沟通协调对审计人员来说至关重要。一方面要处理好与内部职能部门之间的相互信任问题，减少在工作中可能出现的相互推诿或抵触情绪；另一方面还要处理好与监理公司等外部的关系，分清彼此的责任。一般地说，监理部门侧重于对工程质量的监督，而审计部门侧重于对工程造价的管理，只有既加强与他们之间的相互沟通，又分清彼此的责任，才能保证跟踪审计工作的顺利开展。
3.3 提高素质是关键
对建设项目进行跟踪审计需要复合型人才，它要求审计人员必须做到“双过硬”，即政治素质过硬和业务素质过硬。具体的说，政治素质过硬就是审计人员必须客观、公正、廉洁奉公，应经得起“糖衣炮弹”的诱惑，树立审计人员良好的职业道德形象。业务素质过硬就是审计人员既要掌握工程技术、计算机和审计软件等方面的知识，也要熟悉法律、会计、管理及经济学等方面的知识。为此，要采取多渠道、多形式，通过走出去、请进来的办法，利用自学、函授、培训班等各种形式加强学习，特别是在聘请社会审计机构参与单位建设项目跟踪审计时，是最好的学习机会，能够实现理论与实际相结合，真正实现学以致用。
实践证明：充分发挥内部审计的“免疫系统”功能，积极开展建设项目跟踪审计，对保证工程质量、减少损失浪费、提高资金效率、促进廉政建设等有着积极的意义。当然，由于内审跟踪审计工作尚处在起步阶段，还没有现成的模式，今后我们应按照刘家义审计长“强化管理、推动改革、维护安全、促进发展”的16字工作思路要求，积极探索单位内审跟踪审计工作，共同促进医院健康、快速、有序发展。
参考文献：
[1] 冉龙君.浅谈企业基建工程跟踪审计及重点[j].中国审计，2001,（1）：45。
