摘 要：我国非营利组织发展得非常快，而且分布范围也比较广，有关非营利组织会计的探究最近几年才正式起步，由于探究的时间尚短，以致探究总体上还不是很深入全面，因此完善非营利组织会计是当前比较重要的问题。
关键词：非营利组织 收付实现制 预算
非营利组织会计就是用于确认、计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责任履行情况的一种会计类型。作为会计的一个分支，它与企业会计在会计基础理论方面如会计对象、会计信息质量特征、基本原则、基本假设、会计信息的表达方面有许多相似处，但由于其组织目标、财务资源来源、财务资源分配机制、受托责任和业绩考核方面的特征，使得非营利组织会计又有其特殊性。
一、非营利组织会计的特征
非营利组织会计的特征主要概括为以下几个方面：
1、不以营利为目的，更注重社会效益。非营利组织是社会公益性服务组织，主要提供公共产品或服务实现社会使命，不以获取利润为目的，对组织的评价不能以利润指标衡量，应该更注重宏观的社会利益。
2、以政府拨款和捐款收入为主，兼有经营性收入。非营利组织的资金来源按性质划分，大体包括四个部分：（1）财政拨款，包括：来自中心政府和地方政府的拨款和项目经费；（2）社会捐赠，包括个人、社会、企业的捐款；（3）服务收费，包括：会员缴费；(4）经营性收入，非营利组织为了最大程度地实现组织目标，维持组织自身的持续发展，在使命的约束下可以开展一定的经营性业务以获取收入，但以不损坏组织公益形象为前提。
二、我国政府与非营利组织会计存在的问题
1、会计业务质量水平不高。国家对统一的会计管理有规范要求，对具体的各行各业的会计也有具体管理办法。从实践结果看，各行各业的会计工作质量有强有弱，凡涉及经济核算领域(进入市场经济部分)的会计核算管理均有较高的核算水平，并已向国际规范衔接或靠拢。但在政府及非营利组织的会计核算管理和监督上，还有一定差距。这种差距的主要原因在于会计核算工作岗位在该组织中的地位不高，以及行政或组织领导的思想意识有偏差造成。这些组织一般是重行政、重组织业务活动、轻经济核算，甚至没有经济核算这个概念。经济运作的效果好坏，与具体有关领导人或经办人员没有直接利益关系。因此，在这一领域里的会计人才在使用、发展及其被重视情况也远不如纯经济领域里的核算单位。
2、政策、管理理念和模式处在不稳定期。改革开放，经济建设已经冲破了高度集中的计划经济体制，进入了社会主义市场经济发展阶段。但在政府和非营利组织的经济管理和资金运作的理念上，还没有发生根本性变化，按经济规律使用政府性资金，还没有进入实质运作阶段。资金定性和收支管理模式还处在不断变化、波动性发展过程。例如：财政对预算内、预算外、行政性、事业性附加、基金、资金等各类资金性质的界定都还处在变化、修正过程中。税务、税目体系和理论的深层次问题没搞清楚，以致税务政策具有不确定性，在实践中遇到讲不清楚的问题，通常以税务征收的强制性解释说了算。此外，财政管理体制处在改革实验期，涉及行政事业单位的收入实行的票款分离、国库统一支付、集中核算等等改革，不但还存在上述收费管理和税收管征问题，而且在现有的法律框架内，事业单位作为独立法人，人权、财权相对独立，这样的改革是否越权，是否调动积极性或提高了整体效益，有待实践检验。
3、会计核算以收付实现制为基础的局限性。我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。本人认为：现行非营利组织依然采用收付实现制已经不能适应改革的需要，会导致信息失真和成本波动，在现行的实务中，固定资产不计提折旧，长期债务不预提利息，无形资产在确认时一次性摊销，使得不同会计期间的业务活动成本高低悬殊，不利于构建成有效的内部激励机制。
三、完善非营利组织会计的发展
（一）继续深化政府与非营利组织会计改革
政府与非营利组织会计与预算会计既有联系又有区别，政府与非营利组织会计以政府与非营利组织相关的各种活动为核算对象，如行政活动（或称政务活动）、权益活动（如政府创办企业）、事业活动（如政府创办学校、医院），反映政府整体财务状况和工作绩效。预算会计则以预算执行情况为基础展开，即以政府的预算活动或称政府的法定年度财务收支计划为核算对象。政府的预算活动只是政府各种活动的一个侧面，虽然它贯穿于政府的行政活动、权益活动和事业活动，但是预算会计只能从属于政府与非营利组织会计。当前我国对政府与非营利组织会计和预算会计是不加区分的，这种做法对政府与非营利组织会计标准的建设不利，从而可能影响到政府财务报告信息质量。因此，一方面，我们要根据近几年财政体制改革，发展和完善核算政府财政总预算、行政事业单位预算的预算会计；另一方面，可以考虑借鉴美国等国家的成功经验，尝试建立政府与非营利组织会计体系。
（二）正确处理政府会计与预算的关系
政府会计与预算关系密切，政府会计可以为编制政府预算提供基础会计信息，财政预算管理离不开政府会计。同时，政府会计与预算又是各自不同的体系。政府会计的目标在于为政府会计信息使用者提供评价政府整体财务状况和政府绩效有用的信息，可以满足政府长期计划的需要，而预算则是政府进行短期计划和控制的手段，它的形成要经过立法机构的批准。尽管存在这些不同，但长期以来，我国政府会计一直没有脱离预算管理而自行得到发展，这在一定程度上影响了其职能作用的发挥，而且在预算管理体制改革面前，往往容易陷入被动。近年来财政支出制度改革后出现的会计问题就是例证。在美国，政府会计采用的是权责发生制，而预算采用的是收付实现制，从中可以看出，美国的政府会计与预算是相互独立的，这种做法，在一定程度上促进了政府会计的发展，有利于提高政府财务报告信息质量。在我国政府会计体系建设过程中，这种做法值得借鉴，可以考虑政府会计改革先行，为主动推进政府预算体
制改革服务。
（三）积极构建非营利组织会计体系
非营利组织与营利组织相对应。根据美国财务会计准则委员会的描述，在我国，符合此非营利组织定义的非营利组织是指非政府出资举办的民间组织，包括社会团体、基金会、民办非企业单位。这些单位目前没有一个自己的会计标准，在实际工作中，有的是比照事业单位进行会计核算和报告，有的是比照企业会计进行会计核算和报告。
（四）完善政府内部控制制度
政府内部控制是我们的薄弱环节，政府内部由于这方面的原因而出现的问题不少，媒体也时有报道。近几年，我们根据修订后的《中华人民共和国会计法》，正在着手内部会计控制制度体系建设，已经出台了《内部会计控制基本规范》和《内部会计控制货币资金》，准备再用几年的时间，建立起我国内部会计控制制度体系。严格来讲，我们现在所构建的内部会计控制制度，主要针对的是企业。而政府的活动与企业的活动是有区别的，因此，似有必要针对政府活动出台相应的内部会计控制规范。当然在设计政府内部会计控制规范时，对于一些普遍适用的做法可以相互引用，避免不必要的重复。
（五）加强政府及非营利组织会计理论研究
为构建科学合理、逻辑严密的政府及非营利组织会计核算体系打下坚实的理论基础，应积极开展政府及非营利组织会计理论研究。当前要着重研究政府会计理论中的一些基本问题，如政府会计目标、会计原则、会计信息质量特征、会计要素、财务会计报告等，特别要结合我国国情和国际政府会计发展趋势，认真研究政府会计的收付实现制和权责发生制的关系及权责发生制在我国的应用。此外，还应研究政府会计与非营利组织会计的关系问题，尤其要科学合理地界定非营利组织。
参考文献：
1、赵建勇,戚艳霞，《政府和非营利组织会计》，复旦大学出版社，2006年
2、张纯，《非营利组织理财》，上海财经大学出版社，2007年６月第一版
3、赵健，《民间非营利组织会计制度若干问题的探讨》，《财会月刊》，2006第1期
