摘 要：成本核算是经营类事业单位会计核算的重要内容之一，是完善事业单位经营管理，提高经营效果的重要依据。目前我国事业单位改革正逐步推进，对其财务管理要求也越来越高。基于此，本文从医院成本核算的流程角度，来探析如何加强医院的成本管理。
关键词：医院；成本核算；成本核算流程
随着我国经济的发展，人民生活水平不断提高，对医疗服务的要求也越来越高，这也极大的促进我国医疗事业单位的不断发展。目前，我国医院的服务水平总体不高，在财政资金差额拨款的状况下，只能依靠医疗事业创收来满足其发展所需资金，同时医院的医疗设备投入、人员工资、福利等增长性支出，都迫使医院在目前医疗项目收费水平普遍较低的情况下来通过提高收费和加大药品收入弥补经费缺口。这种医院“以药养医”的传统经营模式，直接导致病人医疗费用上涨过快和医德医风普遍下滑等问题频繁出现，“医患矛盾”成为了社会热点问题。2009年3月，国务院印发了《关于深化医药卫生体制改革的意见》中提出公立医院要遵循公益性质和社会效益原则，同时非营利性医疗机构要加强内部成本管理，理顺药品采购渠道，不断降低医院的医疗事业运行成本。基于此，笔者结合实际工作对如何在新形势下加强医院成本核算流程管理，降低医疗事业单位运行成本进行了思考，以期共同商榷。
一、医院成本核算的范围及要素
医院作为事业单位管理具有一般事业单位的属性，又具有其特定行业的特殊性, 其管理要求是在保证地方事业发展的同时，用本身的收入抵补支出，自求收支平衡。由于我国医院的收费项目繁杂，标准不统一，同时医院的设备器械具有重复使用等特性，导致医院成本核算极为复杂，既有需要折旧的设备，又有不需要折旧的财政拨款类设备，既有一次性消耗的耗材，又有多次消耗的耗材。这些因素都导致医院成本管理的操作性难度极大，所以其成本核算范围难以有效确定。一般来说，其成本核算包括了具有公益性质的医疗保健、计划生育、人道主义救治等行为，又包括了正常医疗经营的收费服务。
从成本要素上来看，其不区分公益性和经营性，而主要是从用途来划分，主要包括了医疗所使用的各种药品、辅助材料，用于检查的各类设备折旧和维修费用，以及编制外人员的工资、福利和编制内人员的福利等等。但是在实际操作中，由于成本核算类别多样和复杂等因素，很难正确区分费用和成本以及财政性和经营性的具体金额。这就需要医院加强成本核算的流程管理，合理界定费用和成本要素，以及进行经营性和非经营性的区分，进而准确进行成本核算，为医院合理收费提供详实的成本信息，同时也可以通过优化成本核算流程不断提高医院的成本管理，提高医院的运营效率，进而为医院科学发展提供坚实的保障。
二、医院成本核算流程的建立
1、确定成本对象和成本计算期
医院的成本核算的前提是确定成本对象和成本计算期，目前，医院成本核算还是按照分科室或部门进行的，而不是按照具体患者或者是具体的设备进行的，其成本核算对象不够明确，特别是医院对病人的治疗主要按照流水化作业，并不完全为单个患者提供具体的医疗服务，而是按照部门按照流水作业对多个患者进行具体的医疗服务。所以，笔者认为，应该比照企业成本核算方法进行成本核算，将医院的流水作业和具体的病人进行结合，采用品种法进行成本核算，按月界定成本计算期。由于医院成本多属于一次性投入，多消耗性成本费用可以按照月结的方式，不用在月末进行产成本和在产品的分配。而对于设备类消耗，应采用信息化手段，将科室和检查部门以及财务部门进行横向联系，对检查性开支按照具体的科室和病人进行分配，这样确定成本对象和成本计算期其成本核算相对简单，也符合事业单位会计人员较少，业务水平不高的特点，同时可以充分利用信息化水平，提高成本计算的准确性和及时性，进而提高成本核算的信息质量水平，准确的进行相应的成本分配与核算。
2、合理划分成本和费用的划分
要建立健全药品、医疗用材料的领发手续，重视原始单据登记、传递过程，做好原始记录的保管工作，对于能具体划分成本消耗对象的，采用直接计入发计入具体的科室部门或病人，属于公用性质的，因为无法进行直接分配，可以进行辅助核算，然后按照一定的方法进行辅助成本的分配。同时要合理进行岗位设置，按照所担负的职能要求划分为直接从事医疗卫生方面工作的人员，辅助岗位人员以及管理人员，对于直接从事医疗方面工作的人员的工资性支出直接计入成本核算对象，对于辅助岗位人员的工资性支出按月进行归集，按月进行成本和费用的分配，对于各类管理人员直接计入相关费用。
3、准确进行成本核算
通过以上的成本归集与分配,最后应将由本期医疗成本对象负担的费用都归集到病人成本核算科目上,并进行汇总，汇总时要区分要素进行归类，以提供更为详实的成本信息。由于医院业务具有特殊性，其还存在一些卫生公益事业以及其他非补偿性收入，对于这类支出如果计入相应科室部门的成本费用，容易导致成本核算不实，而容易被科室部门所抵触，同时也不利于进行合理的绩效考核，所以，对于这部门成本费用，要从汇总的成本费用中进行剔除，而属于医院的管理性支出或其他经营性支出来具体处理。剔除以上成本费用后，本期计算的医疗成本帐面上的发生额就是本期医疗成本总额。将总成本除以本年度接受医院服务的人员总数,就得出同一病种单位医院服务的平均成本，将平均成本除以治疗时间就可以计算日单位成本，用公式表示：
医疗服务总成本=直接材料+辅助材料+人员工资及福利费+固定资产折旧
单位医疗服务成本=医疗服务总成本/人数
日医疗服务成本=单位医疗服务成本/治疗时间
4、编制管理成本报表
医疗成本核算流程的最后一个步骤就是根据医疗成本计算单编制医疗成本报表。通过成本资料可以了解医疗服务成本开支的总水平。同时根据以上成本数据可以和医院历史纵向数据相比，也可以和其他医院横向数据，通过对比可以发现同一病种治疗所需要的基本费用，通过用药量和用药金额的不同来找出降低医疗成本的潜力。
参考文献：
[1]刘小奇. 事业单位成本核算流程问题研究［J］．现代商业,2011年第7期.
[2]崔红，医院成本会计制度改革探讨[J].财会通讯，2010，(01)
