摘 要：会计工作在当今企业发展中扮演着重要的角色，也是整个经济活动的焦点环节。但是对于我国会计行业中出现的不良行为也是不容忽视的，这样的行为会给投资人、消费者、债权人等带来经济上的损失，并进一步危机国家经济的稳定发展。本文针对会计不量行为在GONE理论的基础上探索规范对策，为之后的研究和实际的会计工作提供借鉴。
关键词：会计不良行为 规范对策 GONE
1、会计不良行为综述
1.1 会计不良行为的现状
近年来，国内会计不良行为时有发生，据财政部抽查统计现实：80%之多的企业及国家部门都存在不良的会计行为，其中主要的会计不良行为有挪用或转移财政资金、企业虚增盈利损益不实、虚列资产低估负债、隐瞒利润等。这一系列的行为将导致会计造假及会计信息失真，严重影响市场经济的稳定运行。
1.2会计不良行为的类型
第一、企业管理层的不良行为。目前我国经济体系尚未完善，企业之间的委托代理关系处于不明确的状态，投资人对企业的经营决策的监管有待提高。企业股东与经营者者之间的合作之下又存在着一定的矛盾。经营者为在职期间获得效益往往会通过过度投资和消费，这样的短期效益一定程度上损害了股东的长远利益。
第二、会计人员的不良行为。经济学家西蒙提出了人是有限理性的观点。会计人员也是如此，可能会在利益驱使之下做出违背职业道德的行为。在现行企业中，会计人员是具体会计操纵者，他们受到企业管理者的影响甚至操纵，以及自身受到薪酬升迁等利益的诱惑，实施了伪造会计数据，提供虚假会计信息等不良行为。
第三、注册会计师的不良行为。注册会计师从事的审计活动中的不良行为的发生，一方面是由于所处的市场经济环境的影响，另一方面注册会计师由于人性本能动力的驱动对利益的追求和需要。调查显示，注册会计师与企业管理者相互掩饰下从事不良活动越来越多，因为注册会计师在管理层的支撑下满足自身利益，而管理层则在不良会计行为的发生更加有恃无恐，在此基础上形成恶性循环。
2、会计不良行为的规范对策
“GONE”理论是在美国流传最广最有意思的企业会计舞弊与反会计舞弊的理论。该理论认为：企业会计舞弊由企业会计舞弊由Greed（贪婪）Opportunity（机会）Need（需要）Exposure（暴露）四个因子共同作用的结果，没有主次之分。这4个作用因素就是会计不良行为产生的4个条件，即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用的特定环境中，会滋生舞弊，促使被欺骗者的钱、物、权益等离他而去”。针对这一理论提出以下规范对策：
2.1加强会计法律建设 提高舞弊机会成本
会计不良行为的实施必然伴随着成本与效益的评估过程。一旦会计不良行为被发现将会受到企业内部制度的处分甚至相关法律法规的惩罚，即会计舞弊的机会成本。因此完善企业内部奖惩制度，加强会计法律法规建设从外部环境上对会计不良行为产生强大的束缚作用。具体来讲：从立法角度看，要明确界定会计不良行为与合法会计行为的定义和界限，要明确区分会计舞弊与会计差错的界限，更重要的是以此要制定有相应的法律以抑制会计不良行为的发生，以避免会计不良行为钻法律的空子推卸法律责任，做到有法必依；从执法角度看，完善执法机构机制，各个相关执法部门应该严格依据法律规定，做到执法必严、违法必究，其中CPA工作监督与裁决执行机构等在这其中发挥着重要的作用；从普法角度看，当作为行为舞弊主体者了解有关法律法规的相关惩处内容，法律法规的威慑力也能得到发挥。
2.2杜绝不良动机 培养职业素养
根据马斯洛的需求层次理论来看，会计不良形成的产生正是建立在此理论的基础之上的，针对不良的财务动机、自我实现动机等提出的治理措施主要有：首先，具体会计准则的制定要坚持税法与财务会计相互分离的原则，从而完善税法之相关规定。其次，企业经营者的“职务消费”是为了满足其行使职权的“自尊”需要，在具体的经营过程中管理者一般都通过操控专业人员控制会计信息，达到实现其过度的“职务消费”的目标。针对此类现象，企业制度应该规范其管理经营者的具体行为，通过建立职务消费记录来定期向董事会以及股东们汇报，更重要的是企业应该努力营造自律的企业文化，使得企业中的每一个人的职业道德素质得到很大的提高。再次，营造良好的组织气氛，减少雇员不良“自我实现”动机，培养较高的职业道德素养。通过以上方法为会计从业人员创造良好的工作环境，减少其中的利益冲突，避免不良行为动机的产生。
2.3强化审计控制 构建监督体系
首先，加强企业内部控制。企业内部从事会计工作的专业人员一定要以企业会计准则及制度为会计行为标准，合法处理企业内部以及企业之间的经济往来业务。并且对从事会计工作的人员定期进行企业只需学习及会计业务的学习以防止其以工作失误为借口发生会计不良行为；及时制定专业的规范的会计业务流程，保证该流程当中各环节的关联性，同时企业内部要加强会计工作流程的监督工作。会计资料的审核应该进行细致的规定包括对审核人、审核重点、审核程序等细节的要求，保证会计审核的及时性；定期的对企业内部控制实施测试并予以调整。其次，强化内外审计的作用。内部审计的职能是检查并评价企业内控系统的有效性和适当性，以确保实现内部控制的目标，进而保护企业的资产。总之，只要注册会计师严格遵守审计准则，并具备较高的职业道德素养，对于防止会计不良行为的产生是能发挥直接作用的。
3、小结
不良的会计行为的产生是诸多原因共同作用的结果，除了会计行为主体的不良动机之外，会计法律法规体系存在问题的影响下是一个成本和效益的博弈的过程。因此从宏观角度而言国家应该逐步完善相关法律做到有法必依执法必严，从企业角度讲应该营造良好的利益伦理环境，从会计从业者个人角度而言应该提高职业道德素养，只有做到以上几点才能逐步减少杜绝会计不良行为的产生。
参考文献：
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[2]李自连.会计诚信缺失的经济理论分析及对策研究[D].东北大学，2006
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