摘 要：笔者于2011年元月开始进行高级会计师资格考试的学习。学以致用，用是所学，是学习的最高境界。本人根据多年大型企业集团财务工作经验（年销售额130亿元），将在高会学习中的体会与企业实践结合，抛砖引玉，对高级会计理论在生产经营的应用作以探讨。
关键词：高级会计 生产经营 应用
高级财务会计对中级财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计实务, 是以应用型人才培养为目标，对会计领域中的特殊业务和复杂业务从理论上进行详细阐述。
高级会计比中级会计提出了更高的要求，要求突出重要性和实用性，以培养运用会计理论分析问题和解决问题的实际能力为主，强调对经济活动中较为复杂的会计业务及相关问题进行分析、判断，提出可行的解决方案，及时为领导决策服务，为提高经济效益服务。
现以笔者所在的集团型企业（下辖4个铝厂，年产80万吨，年销售额130亿元）2011年1-6月数据为例，结合所学高级会计实务知识，对高级会计理论在生产经营的应用作以探讨。受限于笔者的知识、经验等资源，难免存在不足，期待会计界的专家、学者不吝指教。
一、 主营业务盈利能力分析
EBITDA(息税折旧摊销前利润),是衡量一家公司盈利能力和现金流量的重要指标，该指标越大越好。即EBITDA越高，表明公司盈利能力越强，盈利质量也越高。
由于EBITDA指标剔除了不同资本结构和所得税政策、不同摊销和折旧政策的影响，直接用来衡量不同公司资产创造效益的能力，使不同的公司可以在统一口径下更为准确的衡量：主营业务的盈利能力。
故对集团下辖四个铝厂主营业务盈利能力的比较，采用国际上广泛运用的、衡量不同公司之间盈利能力的业绩指标：EBITDA。
经计算，2011年6月份的EBITDA指标，从大到小依次为：
一铝厂4172万元>三铝厂3395万元>二铝厂2170万元>四铝厂1738万元；
6月份的盈利能力，一铝厂位居榜首，最强，比第四名高出2434万元。
2011年1-6月份的EBITDA指标，从大到小依次为：
三铝厂24759万元>一铝厂19243万元>二铝厂15083万元>四铝厂5486万元；
1-6月份的盈利能力，三铝厂位居榜首，最强，比第四名高出19273万元。
二、 盈亏平衡点分析
（一） 2011年6月份铝锭盈亏平衡点单位售价分析
盈亏平衡点又称零利润点、保本点，是指全部销售收入等于全部成本时的产量。以盈亏平衡点为界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损；此时，企业处于不盈不亏的状态。盈亏平衡点是进行“本量利分析法”的关键。
根据 “盈亏平衡点”计算公式：
“盈亏平衡点销售量=固定成本/（单位产品售价-单位产品变动成本）”，各铝厂2011年6月份盈亏平衡的铝锭单位售价数据如下（含税）：
一铝厂为17559元/吨； 二铝厂为17590元/吨；
三铝厂为17649元/吨； 四铝厂为18773元/吨。
即各铝厂的铝锭销售单价达到以上销售单价时，可实现盈亏平衡；低于此销售单价时，将出现亏损。
也就是说，在6月成本既定的情况下，要想实现盈利，一铝厂的铝锭销售单价不能低于17559元/吨，二铝厂不能低于17590元/吨，三铝厂不能低于17649元/吨，四铝厂不能低于18773元/吨，否则，将出项亏损。
（二） 2011年7月份铝锭盈亏平衡点销售量预测分析
根据当前市场情况和公司实际情况预测，2011年7月份铝锭单位售价将保持在17000元/吨左右。
根据“盈亏平衡点计算公式”，在目前成本结构不变的情况下，各铝厂2011年7月份盈亏平衡点销售量如下（含税）：
一铝厂为26046吨； 二铝厂为20837吨； 三铝厂为20311吨；
即各铝厂7月份的铝锭销售量，达到盈亏平衡点销售量时，可实现盈亏平衡；低于此销售量时，将出现亏损。注：四铝厂亏损额较大，不再计算。
三、 生产铝锭的决策分析
在企业经营决策中，有的产品由于成本较高、或价格偏低、或政策性原因而没有盈利，甚至少量亏损，是否应做出停产这种亏损产品的决策?根据传统的完全成本法，如果计算的成本出现亏损，就应该决定停产，但这可能是错误的决策。
根据生产决策分析理论：决定应否生产某种产品的决策依据在于，该产品能否提供贡献毛益。只要该产品能够为企业创造贡献毛益，该产品的贡献毛益大于0，就应继续生产该产品；否则，就应考虑停产该产品。
根据贡献毛益计算公式：“单位产品贡献毛益=单位产品售价-单位产品变动成本”，各铝厂1-6月份的单位产品贡献毛益分别为：
项目 | 一铝 | 二铝 | 三铝 | 四铝 | ||||
6月 | 累计 | 6月 | 累计 | 6月 | 累计 | 6月 | 累计 | |
单位产品售价（含税） | 17,556.98 | 17,120.02 | 17,747.96 | 17,189.98 | 17,696.06 | 17,159.22 | 17,732.54 | 17,331.66 |
单位产品售价（不含税） | 15,005.97 | 14,632.50 | 15,169.20 | 14,692.29 | 15,124.84 | 14,666.00 | 15,156.01 | 14,813.38 |
单位产品变动成本（不含税） | 12,842.80 | 13,045.60 | 13,618.79 | 13,374.87 | 12,808.83 | 12,827.98 | 14,048.07 | 14,175.08 |
单位产品贡献毛益（不含税） | 2,163.17 | 1,586.90 | 1,550.41 | 1,317.42 | 2,316.01 | 1,838.02 | 1,107.94 | 638.30 |
