摘 要：在激烈的市场竞争中，企业的应收账款如果能够获得较好回收，使资金获得良好周转，就能促进企业进一步发展。本文研究了如何较好回收应收账款，先指出应收账款不能获得较好回收会给企业带来的不利影响，接着分析应收账款不能获得较好回收的主要原因，然后说明要较好回收应收账款的重要途径，最后得出结论与启示。
关键词：应收账款 回收 途径
随着经济的发展，企业为了强化市场竞争能力，扩大销售而向客户提供产品赊销形成的。赊销可以大大促进产品的销售量，促进企业生产经营活动的发展。但是赊销必然导致企业持有大量的应收账款，由于应计现金流入量和实际流入量子力学时间上不一致，就会发生相应的机会成本、坏账成本以及应收账款的管理成本，如果应收账款不能获得较好回收，就会影响企业财务状况和正常经营。如何对应收账款进行回收管理已经成为企业最重要的财务工作。
一、应收账款不能较好回收会给企业带来的不利影响
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降
由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果
由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
4、影响了企业的营业周期
营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
5、增加了企业的其他成本
企业的资金过多存放在应收账款上势必增加企业的机会成本、管理成本、坏账成本等，常此以往必将影响公司的正常利益。
二、应收账款不能较好回收的主要原因
1、商业竞争：这是发生应收账款的主要原因。激烈的商业竞争迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的手段之一。在一定程度上赊销可以提高产品销量，提升市场占有率，但是企业为片面扩大销售，在事先未对付款人资信度作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销或签单定期结算的方式去争夺市场，造成应收账款有增无减，居高不下。
2、信用机制不健全：信用机制不健全是形成应收帐款的另一主要原因。现阶段，许多企业还没有形成诚信经营的价值理念，加之部分企业由于经营不善而资金紧张，使在商品交易过程中还存在严重的拖欠资金现象，企业对客户的信用等级，资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是轻易的将产品赊销出去，却无力收回。信用机制不健全，法制建设又相对落后，导致企业自己“要账难”，诉诸法律又“难执行”的两难局面。
3、制定的收账政策不够科学合理，盲目赊销：买方市场的形成，企业产品的滞销迫使企业采取赊销的方式以增加销售量，扩大其市场占有率。但企业往往对客户的资信度如何、经营形势处于何种状态、被占用的资金风险有多大等情况了解不够。对于信用好的客户没能给予好的信用政策，对于信用差的客户却给予了宽松的信用政策。盲目的赊销，势必造成应收账款失控，坏账损失增大。
4、客户违反信用，拖欠甚至拒付账款：一般情况下，有的企业会将自己公司客户的信用期限缩短，却会对自己的账单赖账很长时间。公司在生产经营过程中经常会碰到这样的客户，导致应收账款难以回收，使企业的财务风险加剧。
三、较好回收应收账款的重要途径
1、分析、了解客户的资信度
（1）用“五C”系统分析客户的资信品质
西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录测其将来履约或赖帐的可能性。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是容户偿付债务的最终保证。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。
（2）对客户进行信用等级评价
收集和整理反映客户信用状况的有关资料是企业应收账款日常管理的基础，是正确评价顾客信用的前提条件。可以通过信用监控的方法来收集和整理客户的信用资料。
如直接监控法，包括：定期拜访大客户，了解经营状况，每月进行应收账款确认；通过函证、电话查询等；间接监控法，则包括：财务报表解读即通过资产负债表、利润表、现金流量表，以及会计报表附注等报表分析，基本掌握一个企业的财务状况和盈利状况。信用评估机构咨询，专门的信用评估机构评估调查细致，可信度较高；法院、所务检查院、纪检机构的揭示；其他机构披露。如财税部门、工商管理部门、证券交易所、消费者协会、会计师事务所，以及企业的主管部门等。
（3）根据信用等
级作出赊销决策
通过对客户信用等级进行调查，可以把客户的信用分为A、B、C三级。A盈利能力和短期偿债能力较好的企业；B级为资产状况和财务状况一般，有一定资产作抵押，在以往交易中经催收能结清货款的企业；C为信誉差、财务状况差、又无资产抵押的企业。企业在销售时根据信用等级采取不同的销售策略及结算方式，A、B类客户都可采取赊销方式，只不过是在赊销额和期限上有所区别，赊销额度的确定可根据收益与风险对等原则、客户营运资本净额的一定比例或客户清算价值的一定比例来确定。对于C类客户，一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算，决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理要求。
2、明确责任、加强部门间的监督与沟通管理
（1）加强销售与收款的业务流程的工作管理，销售与收款的业务流程包括向顾客接受订货单、核准赊销、开列销货发票、，以及记载现金收入等程序和方法。此项管理工作，应坚持审批与执行分管原则，坚持不相容职务分离制度。
（2）信用部门和销售部门相互配合地进行应收账款跟踪管理工作。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率。
（3）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
3、加强已发生的应收账款管理，及时发现问题，提前采取对策
企业要尽快回收应收账款，就要对已经发生的应收账款进行追踪分析、分析应收账款账龄等工作来提高应收账款回收率。
（1）应收账款追踪分析。市场供求关系瞬息万变，客户以赊销方式购入商品后，客户所赊购的商品能否顺利地实现销售与变现，履行赊购企业的信用条件，取决于以下几个方面：市场供求状况；客户的信用品质；客户的现金持有量与调剂程度。但不管何种原因，每一笔赊销业务发生后，为了按期收回应收账款，顺利地完成从商品到货币的转换过程，防止应收账款遭受拖欠甚至发生坏账损失，都需要对应收账款的运行过程进行追踪分析。
（2）定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款。企业应收账款发生的时间不一，有的尚未超过信用期，有的已经逾期。一般来讲，逾期时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。财务部门和业务部门都应把逾期的应收账款作为工作的重点，分析逾期的原因。考虑每一笔逾期账款产生的原因，采取相应的收账方法。
（3）实行滚动收款。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态、客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜。
（4）建立坏账准备金制度。无论一个企业的货款回收政策制定得多么完善，落实得多么彻底，在市场经济条件下，坏账损失仍然是无法避免的。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。
（5）做好应收账款日常管理，加强催收力度。首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步将逾期应收账款按风险程度，并根据客户偿还能力进行分类催收，但在催收账款过程中，还需注意收账技巧，切勿因急功近利而丧失一批好的客户。
4、准备好客户拖欠和拒付账款的对策
当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业应采取应运用相应的收账策略与措施。造成客户拖欠或拒付账款的原因很多，并不一定是客户的信誉、道德发生变化，有意拖欠或拒付账款，企业应针对不同的原因采取相应的措施。收账对策包括如下两部分工作：
（1）确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。
（2）确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。
四、结语
要较好回收应收账款必须对应收账款做好这些管理方面工作，尤其是客户的信用方面。因为客户信用的好坏是造成应收账款回收率高低的最直接因素，其次是公司内部管理及相关措施政策。只有做好这些方面的工作才能使账款获得良好回收，才能使企业获得良好发展。
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