摘 要：结合会计学本科生的培养目标以及学生应具备的能力，探讨了将企业经营模拟在实践教学中的具体做法和突出作用，并针对企业经营模拟在会计学学生学习企业规划、数理模型和财务战略上做了详尽分析，提出了进一步做好企业竞争模拟教学的设想。
关键词：企业经营模拟； 会计专业；实践教学
会计学属于应用型的经济管理学科，它不仅有独立完整的理论体系，而且有科学严格的操作规范。如何使学生在校学习期间更多地进行专业实验，不断地把所学的专业理论知识和基本原理、方法应用于实践活动中，在毕业进入工作岗位之前具有基本的处理日常经济业务的能力，这是多年来普通高校经济与管理专业本科教学中面临的一个难题。
近年来，一种新型的课堂教学模式又开始在国内流行，这就是企业经营模拟。该课程从20世纪80年代起开始在欧美等国家流行，90年代开始传入我国。但由于受经济利益的制约，加之传统观念束缚，在国内高校发展极其缓慢。目前这种在高等院校经管类专业通过建立模拟企业和市场环境，为学生提供综合实践教学模式，受到广大学生的热烈欢迎。
一、企业经营模拟的发展背景
计算机模拟教学方式可以追溯到20世纪50年代中期。80年代初，在大连理工学院举办的企业管理人员培训班上，美国教授使用了计算机模拟软件，使参加培训的企业管理人员和大学教师打开眼界。此后，计算机模拟教学在国内一些学校逐步开展起来。在大连的工商管理培训之后，北京大学经济系的张国有、王其文两位教授便开始模拟软件的研制工作。
自1990年Gardner Group 咨询公司在MRP的基础上吸收了物流后勤学、价值链、敏捷制造、JIT以及BPR、TQM等理论的精华后提出了ERP（Enterprise Recourse Planning），这种先进的管理思想很快风靡世界。目前国内的企业经营模拟类的课程有很多。北京大学王其文教授开发的“企业竞争模拟”；上海东华大学旭日管理学院宋福根教授开发的“企业决策与决策支持系统”；英国STRATHCLYDE大学5名运筹学专业的教授于20世纪70年代初期开发的EDIT515，现已发展成一项大型国际比赛“国际企业管理挑战赛”（Global Management Challenge，简称GMC）；法国L’OREAL公司主办的“欧莱雅全球在线商业策略竞赛”；台湾特波国际股份有限公司推出的“模拟企业经营（Business Operrations Simulation Systems，简称BOSS）等。
二 企业经营模拟的主要内容
为了更加直观的介绍该项内容，本文将以王其文教授的企业竞争模拟为范例。
1、情景角色
传统教学模式的一大缺憾是理论与实践脱节，表现在巨量的理性信息流与微乎其微的感性信息流的强烈反差。由于学生缺乏对企业运作的感性认识，在消化吸收课堂理性知识时就会有障碍。企业经营模拟为每位参与者安排具体角色，参与者通过市场环境设定进入场景亲身体验一个企业经营的完整流程，有利于参与者实现从理性到感性再到理性的认识循环。除了强化感性认识以外，让参与者通过角色扮演体验互相配合共同努力的过程，增强团队意识，也具有重要的意义。
图1 企业经营模拟课程安排流程图
2、综合应用
企业经营模拟的优势在于锻炼参与者综合各单科知识并运用于工作中解决实际问题的能力。从评价角度看，强调综合运用能力。对参与者的评价不局限于单科学习成绩，更要充分考虑综合评价其解决问题的能力。如果综合运用能力偏低，即时单科成绩很好，在企业经营模拟中也得不到较高的评价。
作为会计学的同学来说，尽管主要的专业知识在于财务内容上，但企业发展运营、市场营销、人力资源等与财务息息相关的运作知识，也是必不可少。
图2 企业经营模拟虚拟企业运营流程
对于在企业经营模拟中，整个企业价值流动如上图所示。在实践教学过程中，各同学根据所分配的情景角色，在流程中各司其职，同学也统筹兼顾，将会在综合运用能力上得到极大的锻炼。
3、寓教于乐
这是一种具有对抗性的教学模式，也可以说含有游戏的成分。因此，非常受到学生和老师的欢迎。据说，全世界计算机使用量的半数以上是玩游戏，其中不乏成人甚至老人。课件游戏对人的吸引力之大。虽然没有一位教育家或教师声称要让学生“痛苦”地学习。但扪心自问，在我们的潜意识中，实际上是把“痛苦”和“学习”紧密联系在一起的。自古以来，“苦读”、“悬梁锥股”等，皆是这种观念的表达。不可否认的是，几千年来，灌输式教育模式为我们民族培养了无数优秀人才。今天和今后相当长的时期内仍将是主流教学模式。但是随着信息技术突飞猛进的发展，我们所生存的世界变化日益加快，竞争日益加剧，人性化、个性化、主体意识日益加强，探索和发展多样化的适应形势的教学模式，已成为当务之急。
三、企业经营模拟的具体应用（以北大王其文教授软件为例）
1、团队组建
要完成一个公司的组建，首先需要首席执行官（CEO）放入财务总监（CFO）等才能开始经营。但是，要保证经营得好，还需要充分条件，市场和营销总监（CMO）、生产和研发总监（COO）、人力资源总监（CHO）的共同运作。
虚拟公司的经营和现实公司的经营基本是一致的。对于会计学专业的学生来说，CFO是首选。会计和财务总监（CFO）在现代企业中已经处于核心地位，但是很多人还不知道会计和财务的差异。这里，我们认为会计是描述企业的过去，是企业的语言；而财务管理是描述企业的未来，是管理者的语言。同样是企业的三张报表，资产负债表、损益表、现金流量表在会计和财务管理上却有很大的差别。
通过团队组建的过程，可以在此过程中让学生更加深刻认识到在企业运营中的管理团队的合理组建，团队协作的重要性。学生会逐步认识到在团队协作中往往涉及到的两个问题：分工与合作，这也是团队合作的两个基本因素。在企业经营模拟比赛中，由于比赛模拟系统的复杂性，工程量也是较大的，一个人难以承担起所有的研究任务，往往需要多人分工，各司其职，共同努力。分工的原则应该是合理的、明确的。合理的分工使得团队内的各成员得到真正的“物尽其用”，每一个成员都可以在合适的岗位上发挥其最大的价值。而明确的分工使得团队内各成员拥有明确的责任意识，他们无法逃避自己所犯的过错，因此，他们必须做好自己的工作。同时这种在具体工作上的细致分工也可以有效避免重复劳动，由于各成员具体工作的明确，也可以大幅提高相互协
调合作的效率。
2、数理模型
在企业经营模拟过程中，企业内部所有资源必须整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源进行规划，从而达到最佳资源组合，取得最佳利益。企业经营模拟并非只是软件，它是一种策略性解决方案，是企业流程的思维与行动。企业资源规划ERP的合理运用已经改变了企业运作的面貌。通过运用最佳业务制度规划以及继承企业关键业务历程来发展和提高企业利润，市场需求反应速度和企业竞争力。
在此举例应用LINDO建立生产模型：
任何一个企业首要考虑的是利润最大化，可是对手企业内部的生产安排来说，不同的生产安排造成的生产成本有着本质的差别，那么如何在若干生产安排可行解中选择生产成本最小而且产量最大是学生通过运筹的线性规划模型得到解决的问题。利用LINDO软件进行计算得出最优解。基本是一个多元一次方程组，方程的个数小于未知数的个数，这就会得到非唯一解，在限制条件的作用下，经过程序的运算得出目标函数的最优解。
图3 生产线性规划示意图
具体模型：
！《企业经营模拟》生产安排优化模型
！考虑产量最大化，同时考虑工资最省
!目标函数里A前的系数是售价减运费，后面再减工资、原材料，机器成本看作是沉淀成本
！变量名：A、B、C代表产品A、B、C的产量
！R-可用的总人数（去掉辞退的，加上新聘用的四分之一）
! J-可用机器总数
! L-使用的原材料
! W-工资总量
! 角标：11代表第一班正班 12代表第一班加班
！ 21代表第二班正班 22代表第二班加班
说明：该模型称为“生产安排优化模型”，主要基于产量最大化，即在现有资源充分利用的前提下，机器和人员满负荷运转的最大生产规模，同时考虑到工资最省。具体的变量名称已经作了明确的说明。
MAX
ST
R=204 J=100
A>=390 B>=
A-A11-A12-A21-A22=0
B-B11-B12-B21-B22=0
C-C11-C12-C21-C22=0
D-D11-D12-D21-D22=0
L
W-24R0-24R11-18R12-32R21-24R22=0
R-R11-R21-R0=0 R11-R21>=0 R21-R22>=0
J-J11>=0 J-J12-J21>=0 J-J22>=0
END
通过以上这样的数理模型的建立和设计，学生的运筹思维和动手实践能力能够得到很大程度的提升。企业经营模拟过程中，学生的逐步认识到“是人创造了模型，去约束人的行为；流程花的操作好过拍脑袋式的决定”。管理本身并不会因为具有艺术性而过多地增加随意性，模型可以通过固化某些重复劳动而提高效率。正所谓“复杂问题简单化，简单问题数量化，量化问题专业化，专业问题模块化”。这样，规划管理行为必须通过模型来实现。
3、财务战略
企业财务战略，是指为谋求企业资金均衡有效的流动和实现企业整体战略，为增强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素对资金流动影响的基础上，对企业资金流动进行全局性、长期性与创造性的谋划，并确保其执行的过程。与其他企业战略的本质区别在于财务战略关注的核心是企业的资金运动，与其它企业战略的关系：其他战略的实施都需要财务资源的支持，并且都应该创造财务资源。包括三项基本战略：筹资、投资、分配。
企业经营模拟的本质就是一个以财务资源为核心的企业资源规划过程，在有限的经营期内，如何通过合理的规划与实施将模拟企业做到最强最大才是模拟经营对学生考核的本意所在。因此在企业模拟经营中，财务战略应作为企业核心战略而备受关注。这也是企业经营模拟对于会计学专业学生的具体价值体现。
3.1现金流管理
企业最主要最根本的现金收入来源只有一项：销售收入，债务融资终需偿还，销售收入能否正常实现，直接影响了企业的期末现金，也就是下期企业生产经营的自有资金。因此各期预计销售收入的实现程度，直接决定了企业战略是否得以继续贯彻下去，这是由决策者的判断与市场实际结果的误差程度决定。这里所强调的误差是实际收入比预计收入减少的百分比，不包括计划库存而实际出售更多 。一般而言误差1%是良性的，小于1%的误差都可谓之精确；误差5%左右是可承受的，只要微调下期的综合决策即可，误差到10%左右就要对下期的综合决策作出重大调整，如果误差程度达到20%（即收入减少20%）那么企业的正常运营就会受到严重挑战，特别是对那些各期预算均贴零，极速扩张的企业。当然控制误差不是财务部门所能做到的事，需要市场部门加强预测的准确性。
这里举例在企业经营模拟中市场意外滞销导致现金不足的调整情况，说明企业经营模拟对于现实企业的真实反映，以及学生能够从中得到的巨大启示：
一般是通过调整当期基本生产经营预算予以解决。具体调整手段按企业的损失大小依次为：
1. 缩减营销费用。
2. 压缩生产，也就是减产。
3. 调整生产结构。
4. 降低工资系数。
5. 增加非系统要求的工厂库存。
3.2 融、投资规划
根据银行贷款及债券的各自特点，坚持融、投资相匹配的原则，应将债券作为主要融资渠道，在长期的战略性投资项目所需资金时应考虑发行债券，如购买机器、研发等，故在竭力扩张且企业自有资金不足的中期坚持债券发行规模最大化也就理所当然，而银行贷款则是作为每期现金调节的手段，主要是用来补足短期的生产经营活动所需，如原材料采购、支付工人工资等。对于发多少债,贷多少款的一般原则是：要多少就发多少贷多少；
从纯财务角度看，为了实现企业的价值最大化应该尽可能的利用财务杠杆，将财务资源发挥到最大。只要资产增值率（资本利润率）大于负债筹集成本（债券利息率），负债比例越高，股东权益增长就越快。企业经营模拟中中明确规定“在计算标准分时，会考虑上期综合评分的影响，也会根据企业的发展潜力进行调整。如果企业所留现金小于本期期初现金或本期费用，这意味着经营的连续性不佳，其标准分将适当下调”，因此学生在充分利用财务资源的同时还需权衡经营连续性。这也是与现实意义中的管理团队对于企业运作的理
念相符的。
3.3 成本核算及分析
准确的计算成本并加以控制对企业具有重要意义。
对一名合格的会计专业学生来说，企业经营模拟中的成本核算及分析都是极其简单的一项工作，不论采用何种核算方法，在投资分析中都要把系统核算的折旧与工资分摊正确处理。
在企业经营模拟中进行产品成本核算及投资分析时建议使用变动成本法，通过边际分析指导生产经营决策，从理论上讲，当十六个市场的单位机时边际贡献均相等时实现利润最大（即最优产品结构组合）。该分析方法是很容易掌握的，或许各学生团队在此问题上的理解均略有差异。
此处举例其中一种具体分析方法：
不细分到16个市场而是归结到四种产品的盈利边际分析指标的计算方法：
单位产品边际贡献=加权平均的单价-加权平均的单位变动成本
单位机时边际贡献=单位产品边际贡献/单位产品所耗机时
单位产品边际贡献率=单位产品边际贡献/加权平均的单价
单位产品利润=单位产品边际贡献-单位产品所分摊的固定成本
单位产品成本利润率=单位产品利润/（加权平均的单位变动成本+单位产品分摊的固定成本）
某产品盈亏平衡产量=该产品固定成本总额/该单位产品边际贡献
四 企业经营模拟应用的实际意义
1、增强了学生学习的自主性，锻炼了灵活运用知识的能力
企业经营模拟要求学生能全面、灵活地运用管理学的知识，如生产管理、市场营销、财务会计等知识和预测、决策等方法，这些知识并不是每个专业都开设的，没有学过的学生，能够自己主动借书看，遇到不懂的问题，主动去请教相关任课教师，明显增强了学习的主动性。比如大部分同学为了建立模型，对平时很头疼的运筹学课程，现在竟然主动找书看，请教老师问题，可见竞争模拟所具有的竞争性、趣味性、实用性是其它课堂教学形式难以比拟的。
2 、做到了理论联系实际，积累商战经验，实现从毕业到就业的零过渡
这种方式对所有没有实际工作经验的本科生都有着极其重大的作用，为“没有实践经验”的毕业生闯出一条新路。模拟过程中让学生们明白了企业组织结构，并根据各自的个性有所发挥，可以让没有社会经验的学生明白社会的需求，并尽早地确定个人发展规划，将其理论与实践融合到一起，使学生立即进入“实战角色”，积累商战经验,从而最终提高学生在社会上的竞争力，毕业能够很快适应社会，实现了从毕业到就业的零过渡。
3、培养了良好的心理承受能力和挫折容忍力
通过实践证明，企业竞争模拟能训练同学们在变化多端的经营环境里，面对多个竞争对手，正确制定企业的决策，达到企业的战略目标。由于竞争环境的千变万化，往往自己团队经营的公司状况跌宕起伏，让人从中体会到决策经营带来成功的喜悦和失败的沮丧，能够很好培养学生的心理承受能力。
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