一、 内部交易形成的固定资产在使用期间的抵销处理
与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在其使用过程中通过折旧的方式将价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。
（一）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理
集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易，对于销售企业来说，以其向购买企业出售该产品的价款确认营业收入，按产品的成本结转营业成本，从而确认该产品销售的损益并列示在其个别利润表中。对于购买企业来说，则以其支付的价款作为固定资产的入账价值并列示在其个别资产负债表中。从整个企业集团来看，内部固定资产交易相当于自产自用，它不能产生损益，应以其生产成本计入固定资产原价。从这个意义上来讲，将固定资产原价中包含的这部分销售企业作为损益确认的部分，称之为未实现内部销售损益。如果将母、子公司个别财务报表中的固定资产简单相加，则虚增企业集团固定资产的价值；如果将母、子公司个别利润表中的销售收入和销售成本简单相加，则虚增企业集团的销售收入和销售成本。因此，在编制合并财务报表时，必须抵销销售企业销售该产品的内部销售收入和内部销售成本，抵销购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。编制抵销分录时，按销售企业销售该产品的销售收入的金额，借记“营业收入”项目，按销售企业销售该产品的销售成本的金额，贷记“营业成本”项目，按销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“固定资产——原价”项目。
在编制合并财务报表时，不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销，还必须考虑到购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。内部交易形成的固定资产，购买企业需要按其确定的原价计提固定资产折旧，即按包含未实现内部销售损益的固定资产原价计提折旧，从整个企业集团来看，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益应当抵销，则按该部分未实现内部销售损益计提的折旧额及其对损益的影响也应当抵销。编制抵销分录时，应按多提折旧的金额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
在合并财务报表中，净利润反映的是扣除这部分未实现内部销售损益及多提累计折旧形成的管理费用等后的损益，固定资产原价反映的是抵销这部分未实现内部销售损益后的原价。
例1：2007年12月31日，甲公司能够控制A公司，拥有A公司80%的股份。甲公司2007年个别资产负债表中固定资产75 000元为从A公司购入的固定资产。2007年1月1日，A公司将自己生产的产品销售给甲公司作为管理用固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100 000元，销售成本为 80 000 元，甲公司以100 000元作为该固定资产的入账价值，预计可使用年限为4年，预计净残值为零，按平均年限法计提折旧。为简化抵销处理，本文假定甲公司该内部交易形成的固定资产2007年按12个月计提折旧。
甲公司2007年（第一年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
1.抵销内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和内部固定资产交易确认的营业收入和营业成本。
借：营业收入 100 000
贷：营业成本 80 000
固定资产——原价 20 000
2.抵销内部购买固定资产当期多计提的折旧额。该固定资产折旧期间为4年，原价为100 000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为25 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 20 000元，当期多计提的折旧额为5 000元。
借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：管理费用 5 000
（二）内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理
1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益并调整期初未分配利润。由于该内部交易形成的固定资产仍然以“固定资产——原价”项目列示于购买企业的个别资产负债表中；由于销售企业以前会计期间该内部交易固定资产所形成的未实现内部销售损益，构成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，以“未分配利润——年初”项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额和期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益，以调整固定资产原价和期初未分配利润的金额。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——原价”项目。
2.抵销以前会计期间累计多提的折旧额并调整期初未分配利润的金额。对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的累计折旧，以“固定资产——累计折旧”项目列示于个别资产负债表的期初余额中。由于以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提的折旧额，计入计提折旧当期的管理费用等，构成折旧当期净利润的扣除部分并结转到以后的会计期间，以“未分配利润——年初”项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，应当抵销以前会计期间累计多计提的折旧额和由其影响的期初未分配利润，以调整期初未分配利润的金额。通过这一抵销，使该内部交易固定资产以前会计期间的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为基础计提的累计折旧的金额。即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
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.抵销内部交易形成的固定资产本期多提的折旧额。对于该固定资产在本期使用，按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧，导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧，为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金额予以抵销；另一方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。通过这一抵销，使该内部交易固定资产本期计提的折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为基础计提的累计折旧的金额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
例2：沿用例1。
2008年（第二年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
1.抵销其固定资产原价中包含的未实现内部销售损益并调整期初未分配利润。
借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产——原价 20 000
2.抵销以前会计期间累计多计提的折旧额和由其影响的期初未分配利润，以调整期初未分配利润的金额。
借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：未分配利润——年初 5 000
3.抵销内部交易固定资产本期多计提的累计折旧额和计入管理费用的金额，以调整本期净利润的金额。
借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：管理费用 5 000
二、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理
（一）内部交易形成的固定资产期满清理时的抵销处理
内部交易固定资产期满进行清理时，购买企业内部交易的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中，因此不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。另外，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵销。但由于清理后固定资产实体已不存在，则该固定资产原价和累计折旧科目已随固定资产的清理而核销，因此需要通过营业外收入或者营业外支出来核算应当抵销的相关项目。
例3：沿用例2。假设该内部交易固定资产在第四年即期满时被清理。
1.2009年（第三年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产——原价 20 000
（2）借：固定资产——累计折旧 10 000
贷：未分配利润——年初 10 000
（3）借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：管理费用 5 000
2.2010年（第四年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：营业外收入 20 000
（2）借：营业外收入 15 000
贷：未分配利润——年初 15 000
（3）借：营业外收入 5 000
贷：管理费用 5 000
以上三笔抵销分录，可以合并为如下抵销分录：
借：未分配利润——年初 5 000
贷：管理费用 5 000
（二）内部交易形成的固定资产超期清理时的抵销处理
内部交易固定资产超期清理是指固定资产超过尚可使用年限或者折旧期满后仍继续使用，然后再予以清理的情况。内部交易固定资产使用期满及以前的会计期间，仍然将包含未实现内部销售损益的固定资产原价，以及将按该原价计提的累计折旧，通过固定资产列示于购买企业的个别资产负债表中；销售企业因该内部交易固定资产所实现的损益，作为期初未分配利润的一部分列示于销售企业的个别所有者权益变动表中。因此，内部交易固定资产超期使用，在没有清理之前编制合并财务报表时，首先，由于该内部交易的固定资产仍在使用之中，并列示于购买企业的资产负债表中，须抵销该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益；其次，由于该固定资产的累计折旧仍然是按包含有未实现内部销售损益的原价为基础计提的，须抵销其多计提的累计折旧，但是超期使用期间的本期不用抵销多计提折旧。清理超期使用的内部交易固定资产的当期，其实物已不存在，固定资产原价和累计折旧将随固定资产清理而核销，同时，原未实现的内部销售损益，随着内部交易固定资产的清理而实现，因此，在编制清理该超期使用的内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进行抵销处理。
例4：沿用例2。该内部交易固定资产在期满后的第五年仍继续使用。
1.2009年（第三年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产——原价 20 000
（2）借：固定资产——累计折旧 10 000
贷：未分配利润——年初 10 000
（3）借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：管理费用 5 000
2.2010年（第四年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产——原价 20 000
（2）借：固定资产——累计折旧 15 000
贷：未分配利润——年初 15 000
（3）借：固定资产——累计折旧 5 000
贷：管理费用 5 000
3.2011年（第五年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：固定资产——原价 20 000
（2）借：固定资产——累计折旧 20 000
贷：未分配利润——年初 20 000
上述抵销分录1、2相加之后“固定资产”、“未分配利润”项目相互抵销，即在编制清理该超期使用的内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进
行抵销处理。
例5：沿用例4。假设该内部交易固定资产在第六年被清理。
编制清理超期使用内部交易固定资产会计期间的合并财务报表时，不需要进行抵销处理。
（三）内部交易形成的固定资产提前清理时的抵销处理
内部交易固定资产使用期满前清理的当期，其实物已不存在，固定资产原价和累计折旧将随固定资产清理而核销，因此不存在固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和多提累计折旧的抵销问题，但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益随着清理而成为现实的损益，应转入营业外收支。销售企业将该内部交易固定资产所实现的损益，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业清理该内部交易固定资产的会计期间，为此，必须调整期初未分配利润。另外，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，但累计折旧已随固定资产清理而核销，因此需要将计入管理费用等的多提折旧额予以抵销。
例6：沿用例2。假设该内部交易固定资产在第三年被清理。
2009年（第三年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
（1）借：未分配利润——年初 20 000
贷：营业外支出 20 000
（2）借：营业外支出 10 000
贷：未分配利润——年初 10 000
（3）借：营业外支出 5 000
贷：管理费用 5 000
