2011年是陕西省经济责任审计工作发展史上是极其重要的一年，经济责任审计的规范化建设取得了重大进展。通过绩效审计在经济责任审计中的运用，来积极探索怎样科学考量领导干部工作业绩，规范领导干部用权行为、考核用权效果的审计路子，对提升经济责任审计工作水平就有了特殊的意义。
一、坚持经济责任审计与绩效审计相结合
（一）树立科学审计理念，以绩效的观点深化经济责任审计内涵
随着改革发展的不断深入和民主政治的发展，审计机关不但要发挥“经济卫士”和“政府谋士”的作用，还要发挥保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能。这同时也给经济责任审计提出了更高的要求，如何让经济责任审计不再局限于传统财政财务收支审计有一个新的突破发展，怎样从政策制定和执行、从经济活动的经济性、效率性、效果性方面对领导干部履职情况进行全面的监督和评价，如何通过审计监督强化对领导干部履职情况的问责问效，既是现阶段经济责任审计亟需深入思考的问题，也是需要审计工作者积极探索与实践的课题。审计署提出将绩效审计与经济责任审计相结合，让我们恰恰寻找到一个理论与实践的结合点，也成为我局经济责任审计工作不断探索和进一步发展的方向。
为实现经济责任审计与绩效审计相结合，首先要改革传统的审计观念和思维方式，努力实现“两个转变”。一是审计观念转变，一改过去财务收支审计的思维方式和工作习惯，从真实合法性审计转变到了关注领导干部权力和责任上来，把经济责任审计内容与领导干部的经济决策权、经济管理权、经济政策执行权、经济监督权的行使和执行廉政规定的情况结合起来，通过对领导干部“四权一规定”执行情况的审计，评价其经济决策能力、经济管理能力、经济政策执行能力和自我约束能力。二是审计重心的转变，改变了以前以查处违纪违规问题为主，转向财务审计和管理、绩效审计并重，积极探索规范领导干部用权行为、考核用权效果的经济责任审计路子，对领导干部权力运行过程和权力运行结果及效益进行综合评价。
（二）转变传统审计方法，以绩效方法进一步创新经济责任审计技术
在绩效审计目标的引领下，我们在审计实践中进一步改进审计技术方法，来提高审计效率和审计质量。一是整合审计资源，改变组织方式。将经济责任审计与预算执行和专项资金审计相结合，对于大型审计项目抽调不同科室审计人员组成审计组，集合各方面能手进行合并审计，充分整合审计资源，提高工作效率。二是明确审计目标，搞好审前调查。切实搞好审前调查，掌握审计对象的业务特点，以此为导向确定合理的绩效审计目标和重点，制定详细的审计实施方案，有目标有步骤地进行审计查证。三是积极推进计算机辅助审计。运用计算机辅助审计技术进行审计资料和数据的筛选、分析、核查，减少传统手工审计形式下的工作量，提高审计效率和审计质量。四是综合运用多种审计方法。打破传统审计方法，通过经济指标比较分析、依据标准打分量化分析、群众满意度测评分析等方法进行综合分析，对其经济性、效率性和效果进行测定及评估。审计中灵活选用调查法、访谈法、社会文献和公共数据资料分析法等方法，取得效益审计所需要的具有充分证明力的审计证据，来支撑审计结论和评价，使审计方式更加科学和灵活。五是根据被审计领导干部职权范围向其所在单位的下级机构和关系单位进行延伸审计，重视外围的延伸审计和审计调查，通过内查外调、延伸审计、实地观察、审计组座谈等方式，提示了一些管理上隐藏的问题，加大了审计深度，防范了审计风险，取得了良好的效果。
（三）突出绩效审计重点，以绩效的内容进一步丰富完善经济责任审计
经济责任审计与绩效审计结合，首先要科学确定领导干部在履行职责过程中有关绩效的内容，收集取得评判绩效的资料，这是绩效审计的首要环节，也是基础环节。在审计实施的过程中，我们要求除了依照传统的审计模式进行常规的财政财务收支审计，还要求结合被审计单位的业务特点和实际情况突出绩效审计的内容，主要包括以下几项内容：一是各项经济目标的实现、落实情况。以年初制定的各项经济目标为标准，与实际完成额相比，再与以前年度的各项经济目标相比，从中发现规律，分析趋势，从而对领导干部的经济责任进行评价；二是公共资金支出的经济性、合理性。主要针对被审计领导干部在履行经济决策权、经济管理权、经济政策执行权和监督权的过程中对公共资源的分配、使用和管理的经济性、效率性和效果性的审计。看资金支出有无损失浪费、支出结构是否合理，“三公”支出占财政支出的比重等；三是重大投资项目的经济、效率、效果性。领导干部决策执行的重大经济项目是否切实可行，是否有利民生，有无资源的浪费，是否产生污染，投资的实际效果如何，产生怎样的经济效益，产生的税费收入与投入的比重等；四是各种专项资金使用的经济效益。对照专项资金的相关规定、项目计划、质量控制标准、考核方案等基本指标，检查专项资金运用的效率和效果以及存在的问题，分析评价专项资金项目完成所带来的经济效益、社会效益和生态效益；五是宏观政策执行情况以及影响经济社会发展的重大政策落实情况。检查政策执行、有关决策的目标实现情况，尤其是关系民生的各项政策落实情况，各种惠民政策是否真正落实到位，产生的实际效果如何，分析有关问题产生的原因及其可能产生的后果，提出对策建议，发挥审计的建设性作用。同时，在经济责任审计报告中专门增加关于绩效审计的内容，不仅客观全面地反映了领导干部职责履行情况，也为考核领导干部工作业绩提供了准确依据，进一步丰富和完善了经济责任审计的内容，提高了经济责任审计的质量。
二、以绩效评价为核心提升经济责任审计的工作水平
近年来，经济责任审计全部定位在绩效审计上，通过对部门领导干部经济决策权、经济管理权和经济政策执行权行使情况，部门的行政职能履行情况、经济财务运行情况、行政效能、行政执法能力等行为的经济性、效率性和效果性进行评价，以全面反映领导干部的经济责任，达到对领导干部任期经济责任进行客观、公正、科学的评价。审计报告不是简单的罗列数据，而是通过对指标分析得出的结论，审计观点明朗
，重点突出，使报告的使用价值更加充分。为做好绩效评价，我们在以下几方面作了有益的探索。
（一）在审计评价中注重突出“三个绩效重点”
一是在领导干部履行贯彻国家财经法规政策的执行责任问题上，以审查财务流程、关注财务收支是否合法合规为基础，向以审查业务流程、关注业务行为是否规范有序转变。重点评价领导干部政策的执行力；二是在评价领导干部履行决策行为的决策责任问题上，以审查经济决策程序、关注决策行为为基础，向以审查业务决策情况、关注行为结果是否体现绩效转变。重点评价重大经济事项的决策程序与相关业务职能执行的结果和效果。今年在对市人民医院和市中医院的审计中，通过对资产总量的增长、基础设施建设投资、业务收入和业务工作量的增长等主要数据的分析，据实反映领导任职期间的基础设施建设对医院业务发展、满足群众就医问题的作用，透视其经济和社会效应。三是在评价领导干部履行经济管理责任的问题上，以审查财政资源配置、关注内部财务管理行为是否合法安全为基础，向以审查内部控制制度、关注行政管理行为是否合理有效转变。重点评价领导干部的经济管理能力和管理责任。
（二）客观审慎做好审计评价
审计评价是经济责任审计中的难点和焦点，也关系到干部考察考核的准确性。为把好评价这个关口，我们牢牢把握“客观公正、实事求是”的原则，坚持审什么，评价什么，以客观的资料和数据，以写实的手法，如实反映、适度评价经济业绩和效益，根据绩效审计中发现的问题，提出切实可行的审计建议。如在对林业局局长的审计中，通过对造林绿化面积、林权改革、林区秩序、林业总产值等林业重点工作推进的反映，延伸下属单位和县林业局的林业专项资金管理使用及效益情况，用确实的数据来说明领导任职期间履行林业发展和林业管理职责，争取中省项目扶持，完成工作目标任务情况。通过经济责任审计与绩效审计结合，强化了对领导干部履行职责中绩效情况的分析评价，在责任界定上也更加公正客观，让被审计领导和单位心服口服，乐于接受。
（三）以绩效评价基础，注重分析思考，发挥审计的建设性作用
近年来，我们对实施的经济责任审计项目作了不同程度的“精加工”，特别是通过绩效审计暴露出的一些问题，要求从体制、机制、制度、执行等不同层面作分析研究，提出有价值的意见和建议，通过经济责任审计推动体制、机制改革和制度的完善。如：在对市住房公积金中心主任的审计中，揭示了住房公积金管理运行过程中存在的资金结存量大，使用效率不高、不同行业缴存住房公积金差异大、住房公积金管理机构未调整到位等问题，并向市政府提交了《关于进一步加强住房公积金管理的意见和建议》的专题报告，得到市政府领导的批示，并在今年彻底理顺管理体制，实现市县统一管理；在对市物价局的审计中，发现未建立价格调节基金，通过价格政策执行情况的分析，提出了建立和完善以价格调节基金、价格临时干预、重要物资储备为主要内容的价格调控体系，得到被审计单位领导高度重视，审计过程中就积极整改，审计结论发出后 市政府就正式启动了价格调节基金工作。通过对审计结果的运用，真正把审计成果变成政府的决策行为，有效提升了审计的公信力。
（作者单位：安康市审计局）
