摘 要：近几年，大部分县市区相继设立了会计集中核算中心，为财政局的下属事业单位。核算中心按照“单位收支自主权不变、资金使用权不变、财务审批权不变、内部理财机制不变、财务管理职能不变”的原则，对各核算单位的财务收支实行“集中管理，统一开户，分户核算”。通过会计集中核算制的运行实践并随着经济的发展，会计集中核算制已暴露出一定缺陷。为更好地对财政资金进行管理和监督，更大地发挥财政资金使用效益，将会计集中核算制融入国库集中支付制度中是很好的尝试。
关键词：会计集中核算、财政资金、国库集中支付制度
一、现行会计集中核算制度分析
（一）会计集中核算制的主要做法
1、撤销单位帐户，设立会计核算中心结算总户。
2、办理财务移接交，实行集中核算。
3、取消单位会计机构，实行报帐制。
4、实行电算化操作，代理会计核算。
（二）会计集中核算制的主要功效
1、有效规范行政事业单位会计行为，提高会计信息质量。核算中心建立和使用会计电算化系统，有效地改变了原来各单位出现的建账不规范、科目使用不正确、项目不统一、方向不对应的现状。
2、大大维护财经法律法规的严肃性，加大支出监管力度。核算中心对单位的收支票据进行严格审核，有效遏制和纠正了不合法凭证和不合理开支。
3、有力地推动财政其他各项改革的实施，促进财政事业发展。首先是促使单位严格执行“收支两条线”规定；其次是要求单位严格按照政府采购目录进行政府采购；其三是为部门预算的编制提供了准确的信息和基础的资料。
（三）会计集中核算制的缺陷和不足
1、收支不能统筹兼顾。会计集中核算只侧重于支出，不能对收入管理，经常出现支出与收入不相配，甚至无收入来源的支出现象。
2、工作效率总体不高。报帐员报帐手续繁琐，重复劳动多，工作效率不高。
3、单位之间苦乐不均现象严重。有钱的单位发放的职工补贴与福利较高，有些单位却连政策性补贴都发放不出。
4、会计集中核算管理不到位。很多专项资金数量和规模都很大，很多地方没有将专项资金纳入核算中心核算管理。
5、支出缺乏规范性控制。一是没有建立规范性的预算管理基础，单位支出无计划，随意性较大；二是没有一个合理统一的财务开支标准，给监督带来难度。
二、现行国库集中支付制度分析
国库集中支付制度是在严格执行综合预算（或部门预算）的基础上，将所有财政性资金，不论预算内、预算外或各种专项资金，全部通过国库支付中心的国库单一帐户体系集中支付。
1、国库集中支付制的优点主要体现在以下几个方面：
（1）有利节约库款，提高财政资金的使用效率。
（2）有利加强预算管理，严格预算开支。
（3）有利从源头上预防和治理腐败。
2、国库集中支付制度的主要弊端是不利于对日常经费支出进行管理和监督。对授权支付款项（即在核定的授权额度内由单位支付的款项），其用途仍由单位自行支配，财政不对其进行集中支付和管理。
三、会计集中核算制与国库集中支付制相融合的总体思路
在现有财政部门成立的会计核算中心的基础上，通过建立国库单一帐户体系，以健全的财政收入、支付信息系统和银行间实时清算系统为纽带，所有预算单位的收入进入国库单一帐户，所有需要购买商品或支付劳务的款项，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核资金后，属财政直接支付款项通过单一帐户体系直接支付给商品和劳务供应者或用款单位。
（一）会计集中核算制与国库集中支付制相融合的可行性
1、会计集中核算已为会计集中核算制与国库集中支付制的融合奠定了坚实的基础。有的地方在组建“中心”之时，“中心”的运作中已经部分承担或履行了财政国库集中支付制度的职能与职责。
2、在解决资金的“安全入口”和“安全出口”问题上采取“会计主体与会计核算的分离，资金所有权与核算权的分离”的“两权分离”和“资金所有权、使用权不变，财务管理自主权不变，单位的资金筹措渠道不变，债权、债务主体不变，单位的经济责任不变”的“五权不变”。
3、现有基础设施已为建立“会计集中核算型财政国库集中支付制度”作了技术支撑。各地在建立会计集中核算的时候，计算机硬件的配置和软件系统技术含量较高。
4、会计核算中心高素质的管理队伍已为建立“会计集中核算型财政国库集中支付制度”作了充分的人才储备。严格的人员的选拨使“中心”人员具备了扎实的财会核算与管理方面的基本知识、熟练操作运用计算机的基本技能。
（二）会计集中核算制与国库集中支付制相融合的主要措施
1、科学设立机构，规范工作职能。
（1）细划现有预算管理职能，建立预算编制、执行、监督三分离机制。
（2）将会计核算中心更名为国库支付中心，下设核算中心和支付中心两个部门，核算中心监督各单位收支及核算业务，支付中心则承担国库支付执行机构的职能。
（3）科学调整会计核算中心的内设岗位。原“中心”的核算会计、复核会计、资金会计等岗位职能兼职国库集中收付核算、复核和资金会计的职能。
（4）调整预算外资金管理机构的职能，实行收、支完全“脱钩”。收入按规定通过财政在商业银行开设的预算外资金专户然后汇总缴入国库单一账户，将编制预算计划的职能划入财政预算编制机构，对预算单位核拨支出的职责转入财政国库集中收付机构。
2、取消各类库外资金专户。将现有的各单位及财政内部的各类专户全部取消，通过财政国库集中收付机构在集中核算时建立“账套”，实行“一个口进，一个口出”。
3、将所有行政事业单位（包括基层单位）全部纳入会计集中核算，以利财政国库集中支付制度的有效实施。
4、改变由单一的对“资金总量控制”为“对资金总量控制和对预算指标控制”。原会计核算中心不仅担负着对单位资金总量的控制，而且按照年初部门预算的计划对单位的各项预算指标实施控制和监督、明细核算。
5、妥善处理好“并户不并账，分账不分钱”的问题。实行财政国库集中支付制度之后，大量资金汇集，资金总量增加。政府要防止“放大”地方可用财力，资金相互“垫背”而导致出现新的挤占、挪用等隐性财政风险。
6、取消实行会计集中核算之后不能出现“中心”之外的多“中心”。
7、加快财政、国库、银行之间的信息网络建设步伐。实行财政国库集中支付制度之后，众多单位、手续、结算、信息资源，将形成庞大的“信息流”，如果信息“管道”不畅，资金的缴入、划拨、清算诸环节将会严重受阻。
参考文献：
[1] 郑雅萍,张立东.会计核算制的思考,2009,(15):155-157
[2] 郎小伟,王申康.国库集中支付制度的研究与实现.会计博览,2008,32(4):94-97
[3] 孙卫琴.会计集中核算与国库集中支付的异同与融合.湖北:电子工业出版社,2009,23-85
