摘 要：企业若能在法律允许的范围内合理规划，减轻赋税，将为增加税后收益带来益处。本文就运用税务筹划在企业财务管理中发挥相关作用做了一定概述，希望能起到抛砖引玉的作用。
关键词：税务筹划；企业；财务管理；重要；遵循；应用
税务筹划（tax planning）是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。企业的税务筹划是企业在遵守国家税收政策法规的前提下，以降低成本、增加净利润为目的，依法纳税并能动地利用税收杠杆谋取最大的经济利益。税务筹划成为了企业经营理财的行为规范和基本出发点，这也因此成为了企业财务管理的重要领域。
一、税务筹划在企业财务管理中的重要性
税务筹划是一种高层次的理财活动，它贯穿于企业财务管理的各个环节，因此企业税务筹划是企业财务管理的重要组成部分，意义重大：
首先，通过税务筹划，解决企业财务筹资、投资和财务分配过程中的税收问题，优化企业财务资源配置，保证企业的财务决策有效实现。
其次，通过税务筹划，综合考虑企业经营过程中的税收负担，加强企业的财务规划工作，对于企业经营活动中的规模和水平进行有效调节，推动企业财务目标顺利实现。
再者，若能利用筹资方案、投资方案、生产运营决策方案和收益分配方案合理开展纳税筹划工作，不仅能使企业合理合法减轻税负、增加税后收益，也有利于提高社会资源的利用效率。因此，进行税收筹划是一件于国于企业均有益处的经济行为。
二、税务筹划应遵循的基本原则
（1）合法原则
要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规以及国家和地方的各项政策精神。具体表现:一是符合现有的法律规范，即所做的税务筹划活动要有明确的法律依据，只能在税收法律允许的范围内进行，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。二是企业税务筹划不能违背国家的财务会计法规及其他经济法规。三是要掌握我国税法的动态变化。进行税务筹划就要时时注意税法的变化，企业财务管理者必须及时对税务筹划方案进行相应的修正和完善。
（2）经济原则
税务筹划必须综合考虑企业效益。一方面，税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另一方面，税务筹划要求企业管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
（3）事先筹划原则
事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税务筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款的行为，会受到相应的处罚，这不是真正意义的税务筹划
（4）服务于财务决策原则
企业税务筹划是通过对企业经营活动的安排来实现，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。
（5）风险防范原则
税务筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税务筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税务筹划必须充分考虑其风险性。
三、税务筹划在财务管理中的应用
（1）税务筹划在筹资活动中的应用
筹资活动是企业财务管理活动的一个重要组成部分，常用的筹资方式有负债筹资、权益性筹资和租赁筹资。企业在确定最佳资本结构时以综合资本成本最低来选择合理的筹资方式，而不同的筹资方式的资本成本是不同的，其纳税效果的影响也是不同的。
① 负债筹资
负债筹资一般有发行债券筹资、金融机构借款和非金融机构及企业间借款。负债筹资支付的利息在税前扣除，能够冲减利润少缴企业所得税，具有税收屏蔽作用。并且，当企业的息税前利润率大于年利息率的情况下，提高负债资本在资本结构中的比例才可以增加权益资本收益率，起到财务杠杆的作用，因此在此前提下利用债务融资既减轻了企业的税负，又能实现股东价值最大化财务管理的经济目标。根据税法规定，发行债券筹资和银行借款支付的利息可以在税前扣除，而非金融机构和企业借款支付的利息在不高于同期金融机构借款利率的部分可以在税前扣除，超过部分不能在税前扣除。因此，在确定负债筹资的时候还要考虑各种债务筹资的比例。
② 权益性筹资
权益性筹资主要有吸收直接投资、发行股票和企业留存收益，从减轻税负角度来看，权益性筹资不如负债筹资，因为权益筹资支付的股息不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配。另外，通过企业自身积累得到的留存收益资金在投入生产经营活动之后产生的税负全部由企业负担，从税负和经营的效益关系看，自我积累资金要经过较长的时间，不利于企业的发展。从减轻税负角度来看，留存收益筹资效果最差。
③ 租赁筹资
在会计上，固定资产投资不能直接抵扣经营利润只能按期提取折旧，这样投资者不仅要在前期投入较大数额的资金而且在生产中只能按规定抵扣。在经营租赁中，承租人在经营活动中以支付租金的方式冲减经营利润，减少税基减少应纳税额。另外，承租人也可以避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险。对于融资租赁而言，企业每期支付一定的融资租赁费，每期计提的固定资产折旧可以冲减经营利润，减轻税负。
（2）税务筹划在投资活动中的应用
投资是企业得以存续和发展的有效手段。企业投资活动中的税务筹划主要应从投资地点、投资方向、投资方式的选择方面综合考虑，优化选择。
① 投资地点的选择
为实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制订了差别税负的税收政策，因此，企业应充分利用现行区域性优惠政策，选择税负较轻的地区作为注册地址，以减轻税收负担、谋求最大税收利益。
② 投资方向的选择
国家对投资领域实施减税政策，如农业、基础能源设施、环保项目等可享受税收优惠政策。企业应在研究不同行业税制差别的基础上，根据自身的发展战略，策划投
资方向，尽量选择具有优惠税收政策的行业进行投资，这就减轻了税收负担，同时也支持了国家政策。
③ 投资方式的选择
在注册资本上应尽量选择固定资产和无形资产的投资方式。采用固定资产可利用折旧费抵税作法，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用在税前列支，同样能达到缩小所得税税基的效果；另外，用固定资产和无形资产出资，在投资资产计价中，若设备价值评估增值，不仅可以节省投资成本，还可以通过多列折旧费和摊销费，缩小被投资企业所得税税基，以达到节税的目的
（3）税务筹划在经营活动中的应用具体表现在：
① 合理安排生产经营
企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税务筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式。一方面推迟获利年度，另一方面充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
② 将高纳税义务转化为低纳税义务
当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人应尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如综合性经营企业可将混合业务行为分离核算；在对个人独资企业和合伙企业的生产经营所得计缴个人所得税时，在高利润的年份，通过延期纳税，降低应纳税所得额的绝对值，则可有效地降低边际税率，从而达到减轻税负的目的。
③ 职工工资的税务筹划
计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
④ 利用会计核算进行税务筹划
在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。如存货计价方法的筹划、成本费用核算的筹划、折旧方法的筹划、以达到税务筹划的目的。
（4）税务筹划在利润分配中的应用
在企业的利润分配中，利润分配方式的不同，分得利润的处理方式不同，亏损弥补的安排都会受到国家税收的影响。
① 合理的利润分配方式
在企业的利润分配过程中，企业利润分配方式的不同，股东的收益也不同，企业的现金流量也不同。通过在此过程中进行税务筹划，选择合理的利润分配方式，可以实现股东利益的最大化。企业可以通过股票股利的方式进行利润分配，既可以保证股东从股票价值的增加中获利，也可以为企业增加营运资金，实现企业价值的最大化。
② 再投资节税
企业税后利润分配形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润，它们是企业内部融资的重要来源，企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目，可以享受政府投资退税的优惠。
③ 资产重组节税
按照税法的规定，汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损，可直接冲抵其他成员企业的所得额，所以有盈利的优势企业可以通过对亏损企业的兼并重组，减少整体的纳税所得额。
总而言之，税务筹划在我国尚处于初级阶段，发展还不够完善，也还没有受到普遍重视，但面对社会化的大生产和日益扩大的世界市场，以及复杂的国别税制，我们势必要对税务筹划给予足够的重视，并尽量使税务筹划步入越来越规范和完善的轨道。
参考文献：
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