摘 要：本文对新旧企业会计准则进行比较，找到差异，从理论角度着重分析了新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理两方面的影响。结果表明，新会计准则的实施将给农村信用社财务状况和风险管理带来重大影响，并给农村信用社经营理念与管理方式带来根本性的变化。企业新会计准则的全面实施，标志着农村信用社会计核算体制将发生根本性的变革。新会计准则的实施必然引出的问题，需要新的应对措施。本文就新会计准则下农村信用社面临的财务环境问题进行探析。
关键词：会计准则；信用社；财务影响；应对策略
随着国内经济高速发展，我国出台了新会计准则，这是经济发展的需求，也是适应新形势的需要，它能提高财务信息透明度及可靠性以及提升财务信息质量。
一．新旧会计准则的对比
2006 年2 月，财政部颁布了新企业会计准则体系。新会计准则范围之广、程度之深是史无前例的，它是财政部为适应新形势下国内外经济环境发展需要而作出的重大会计改革决策。新准则体系融合了新的理论成果和以往的实践经验，体现了我国推进经济增长方式转变的背景，将经济增长方式的理念转变蕴含于会计理念的转变之中。例如：新会计准则不仅仅简单关注企业损益情况而且更强调对企业财务状况的真实反映；不仅仅关注结果更强调企业盈利模式和资产的营运效率，更重视资产质量， 关注企业今后的增长潜能；不仅仅是对历史的总结更揭示可能存在的风险。新准则的实施，对农村信用社经营将产生积极而深远的影响。本文将会根据新会计准则的相关规定的实施对信用社财务状况和风险管理产生怎样的影响展开论述。新准则的实施，将有的金融资产、金融负债公允价值的变化要直接计入损益，将给信用社损益确认标准带来根本性的改变。在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额叫做公允价值。一方面由于我国相关市场的发展不成熟，市场交易不够活跃，许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操作结果的情况；另一方面公允价值随市场价格的变化而变化， 频繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性上升。按照新会计准则的规定，贷款属于金融资产，摊余成本计量 应按照实际利率法。新会计准则与现行的新会计准则相比较，主要差别为前者是内含报酬率，后者是合同利率;前者彻底遵循了权责发生制原则，后者仍在一定程度上应用了收入实现制原则，这对实际操作也产生了重大影响。基于上述分析:新会计准则的实施将对信用社财务状况和风险管理产生重大影响。
二．新会计准则对信用社的影响
1.新会计准则对信用社的积极影响
（1）在经营性质上的改进
新准则更加清晰明确了农村信用社企业化运作的特征和模式。从以下三点可看出。一方面评判工具和模式企业化。新准则指出，农村信用社对外信息披露包括：资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注六个方面的财务报告。这一规定使农村信用社投资人和客户对象在认知观念上达成了一致。有利于进一步透视投资双方的财务状况。促进双方的合作了解。一方面是经营工具和计量标准企业化。新会计准则在对会计基本定义重新界定的同时，对具体的业务工作也做了重大调整并进一步对金融资产进行；将衍生工具纳入表内核算，对其产生的正负面影响的特性进行了有效的管理和控制；对金融资产减值的特殊性采用现金流量折现法，使贷款价值反映更加真实等。三是促进农村信用社管理手段进一步向现代化企业制度迈进。
（2）在经营战略上的优势
新会计准则在经营战略上有利于突出股东财富效应的决策定位，股东对农村信用社的发展起重要作用，新会计准则促进经营成果和经营目标的最优化和最大化。这要求农村信用社在符合客观实际的前提下优化决策，合理经营。
（3）在风险管理上的优势
一是金融资产减值准备的提取更加客观、科学。实施未来现金流量折现法后，能够更为真实地计量贷款的损失程度和内在价值，从而使农村信用社金融资产减值准备既不至于影响农村信用社的利润水平，又能成为农村信用社抵御风险的有效工具。五级分类方法与之相比较，由于允许过多的人为判断，必然带有较大的主观性。二是有效规避了利用减值准备调控利润的财务舞弊嫌疑。新会计准则规定，金融资产的减值损失一经确认即不得转回，在业绩评判上有利于真实业绩的反映。但是按照《金融企业会计制度》规定，提取的贷款损失计人当期损益，发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备；已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备可以转回。三是金融衍生工具表外业务表内化，有利于充分、及时地反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。新会计准则对衍生工具账务的新规定有利于农村信用社的稳健经营。一是金融资产减值准备的提取更加客观、科学。实施未来现金流量折现法后，能够更为真实地计量贷款的内在价值和损失程度，从而使农村信用社金融资产减值准备既能成为农村信用社抵御风险的有效工具，又不至于影响农村信用社的利润水平。实践表明由于其并不需要实物交割，损益又不在资产负债表上反映，因而其风险极高却又难以监测。这一点上世纪90年代中期巴林银行倒闭的例子就充分证明了。从这个角度来说，新会计准则对衍生工具账务的新规定有利于农村信用社的稳健经营。应计贷款，新会计准则下，贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致，实际利率与合同利率也可能不一致，但是新会计准则按照贷款本金和合同利率确认利息收入，确实的利息收入可能会出现差异；二是对于一笔现行标准下的非应计贷款，新会计准则下，该笔贷款的摊余价值可能不为零，但需按照实际利率确认利息收入， 对于已发生减值的贷款，利息收入按照减值发生时的未来现金流量折现率计算利息收入，但是新会计准则将不再确认利息收入，目前，信用社贷款手续费不收取，贷款实际利率与名义利率几乎相同。因而尽管新会计准则与现行的新会计准则存在差异，但对于利息收入方面的影响不大， 但从长远看，随着信用社在项目投、融资安排中更多扮演财务顾问的角色， 吸取手续费率相应提高，贷款利息收入将相应产生变化。
2.新会计准则对信用社的消极影响
对信用主财务形成的影响主要体现在：一方面，使信用社会计处理的主观
判断因素增多，这就需要会计人员进行专业判断，增加了财务操纵的程序。另一方面，使信用社财务波动性增大。新会计准则要求新增的规定中，要求信用社采用公允价值计量金融工具，并及时确认金融工具市场价值的变动。现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。
三、信用社在面对新的会计准则应采取的措施
基于上述分析:新会计准则的实施将对信用社财务状况和风险管理产生十分深刻的影响。良好的财务状况和风险管理水平是信用社保障企业稳健运行和防范金融风险的基本条件。但是，我们希望新会计准则的实施给农村信用社带来积极影响，而不希望看到新会计准则不正当实施给信用社产生负面影响。针对目前农村信用社实际情况，本文研究表明， 正确合理地实施新会计准则，将会给农村信用社经营带来积极而深远的影响。但目前新会计准则实施在信用社的现状下有较大的难度，鉴于实际情况，我们提出如下建议：
1.加强培训和指导
信用社财务从业人员在新准则实施后，要达到熟悉业务信息，提高农村信用社工作效率及质量。从业人员要熟练掌握会计准则的具体规定和深刻理解会计准则的精神实质，必须严格加大培训力度，提高人员素质。培养和提高会计人员对交易事项的报告，计量，确认做出准确判断和处理的能力，这是新准则顺利实施的基础和关键。
2.更新经营理念，转变管理方式
新准则体系强化风险管理的导向和充分体现了科学发展观。金融资产与负债的重新分类预示着管理思路的变化。金融资产减值准备计提、公允价值的引入，不仅仅是会计问题，更重要的是一个全新的管理问题。因此，要想新会计准则顺利实施，就必须加快实现经营管理理念和业务增长方式的转变。
3.完善内部制度，健全风险管理体系
新会计准则实施，需要现有的操作程序和相关业务制度进行重大调整，在新会计准则实施前，为了符合新会计准则的相关要求，必须尽快对财务系统进行必要的修改。同时加快研发测算科学的内部评估模型和金融工具公允价值的计量工具，提早对现有规章进行修改、补充和完善，建立健全内控机制，创新业务流程。
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