一、财政国库支出管理制度改革的必要性
改革开放以来，为不断完善财政管理体制，充分发挥财政的职能作用，国家进行了一系列的财政体制改革。特别是1994年施行的分税制财政体制改革，在体制上为财政收入的稳定增长奠定了坚实基础。但是，随着市场经济的深入发展，尤其是随着财政职能的不断转变，财政国库支出管理制度方面存在的弊端越来越明显：1、财政支出范围和结构不合理，资金供给“越位”与“缺位”现象严重，供给不足与资金浪费并存；2、财政性资金分散，政府调控能力较弱，资金使用效益低下；3、管理不规范，公开和隐性债务增多，财政风险加大等。从近几年的审计检查情况看，财政支出管理方面的违纪、违规问题不断发生，做假账、报假账，私分收入、滥发钱物，私设“小金库”，公款集体消费，截留、挪用专项拨款以及在采购活动中“吃回扣”等违法、违纪现象屡禁不止。财政支出管理中存在的这些问题，不仅影响了新形势下财政职能的有效发挥，而且严重影响了市场经济的健康发展，已到了非改革不可的地步，所以从2003年1月1日起，河南洛阳市根据国家有关财政管理体制改革的政策要求，全面进行了财政管理体制改革。
二、财政国库支出管理制度改革的主要内容
（一）预算编制改革。编制部门预算，实行预算内外统管。部门所有的财政资金（包括各项预算外资金）全部纳入部门预算管理，预算内外资金统筹安排。行政事业单位正常运转所必需的基本支出，包括人员经费支出和日常公用支出，按照“定员定额管理为主，单项核定为辅”的原则编制预算；行政事业单位为完成特定行政工作任务或事业发展目标，在基本支出之外发生的项目支出预算，通过建立项目库和项目评审制度，按照轻重缓急的原则择先确定。行政事业支出中的大型会议、大型修缮、大型购置和其他项目，纳入项目支出管理。基本建设项目和用企业挖潜改造资金、科技三项费用、农业综合开发支出、支援不发达地区支出及政策性补贴等资金安排的项目，逐步纳入项目支出管理。
（二）财政国库支出管理制度改革。建立国库单一账户体系，实行国库集中收付，在保持预算单位资金所有权、使用权、审批权不变的情况下，所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。
（三）国库单一账户体系的构成。国库单一账户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等类账户构成。
1、市级国库单一账户体系由下列银行账户构成：市财政局在人民银行开设国库单一账户（以下称国库存款账户）、市财政局在商业银行开设的预算外资金财政专户（以下称财政专户）、市财政局在代理银行开设的财政零余额账户（以下称零余额账户）、市财政局在代理银行开设的单位小额支出账户，经上级政府明文规定和市人民政府批准或授权，市财政局在商业银行开设的特殊过渡性专户（以下称特设专户）。
预算单位使用财政性资金和单位其他资金，应当向市财政局国库科提出设立单位账户的书面申请，并向国库支付中心办理预留印鉴手续。设立账户的申请经市财政局国库科批准之后，由预算单位填制市财政局统一印制的《预算单位账户印鉴卡》一式三份，预算单位、支付中心、代理银行各留一份。
市国库支付中心接到《预算单位账户印鉴卡》后，在国库单一账户体系内预算单位开立账户，用以办理财政授权支付的财政性资金和预算单位其他资金的支付业务。
市国库支付中心实行财政城域网的，可由财政局国库支付中心在预算单位附近指定代理银行为预算单位单独开设零余额账户，用于办理预算单位授权支付业务。这样可以解决预算单位地处偏远、报账、办理业务不方便等特殊情况。
2、国库存款账户的使用和管理。国库存款账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。市财政局国库科具体负责管理国库存款账户。该账户的收入和支出应当按照财政部颁发的《财政总预算会计制度》和《政府预算收支科目》进行核算。
市财政局国库科应当按日将支付中心报来的预算资金和纳入预算管理的政府性基金支出，通过国库存款账户进行核算。
3、零余额账户的使用和管理。零余额账户分为两类：财政零余额账户和单位零余额账户（即小额支出账户）。财政零余额账户为财政直接支付账户，用于记录、核算、反映除财政间转移支付以外的财政直接支付业务。该账户在直接支付业务完成后，余额一般为零，支付中心具体负责管理财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的实际支付，应当区分预算资金和预算外资金，并分别与国库存款账户和预算外资金财政专户进行清算，单笔支付额500万元以上的应及时进行清算。财政直接支付业务涉及预算单位其他资金的，应当及时与预算单位进行结算。单位零余额账户（即小额支出账户）用于记录、核算、反映预算单位的授权支付业务。该账户按财政授权预算单位支付预算资金和预算外资金额度，分别与国库存款账户和财政专户进行清算。
4、预算外财政专户的使用和管理。财政专户用于记录、核算、反映预算外资金的收入和支出，预算内资金不得进入财政专户。市财政局预算外资金管理局具体负责管理财政专户，并纳入规范的国库集中支付管理。市直有关单位和代理银行根据市财政局预算外资金管理局的要求，办理预算外财政专户的收入，根据市财政局职能科室和预算外资金管理局的要求和支付指令，办理预算外财政专户的支付业务。预算外资金支出应当及时与财政专户进行清算。
5、特设专户用于核算国家有特殊管理要求的政策性专项资金或专用基金的收入和支出。
三、中等职业学校的教育目标是培养技能型、实用型人才
作为财务会计的主干专业课程之一的《政府会计》，原名《预算会计》，是一门操作性极强的课程，注重理论联系实际，培养学生创新思维及综合运用会计知识去解决实际问题的能力是该专业课程教学的关键。
《政府会计》（财政经济出版）第三章财政总预算资产和负债的核算中，讲到了国库单一账户体系的构成和各类账户的主要功能；第六章行政单位资产和负债的核算中讲到了零余额账户用款额度的核算，它们都是现行的财政国库支出管理制度在《政府会计》中的具体应用。
在进行《政府会计》第三章、第六章的教学时，要结合现行的财政国库支出管理制度操作运行程序，采用直观教学的方法，运用教学媒体——实际中应用的各种凭证、资料，如《财政直接支付申请凭证》、《财政授权支付申请凭证》、《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付额度入账通知书》、《财政资金支付凭证》、《政府收支分类科目》等，结合中职学生文化基础知识普遍较低，基础理论知识薄弱但富有主观能动性和创造性思维的特点，使教学从注重“教法”转到注重“学法”，让学生成为教学活动的主体，突出以学生为主体，教师为主导，变“要我学”为“我要学”的现代教育技术理念。
作者：付聚勤
