摘 要：近年来，我们在开展财政专项资金绩效审计方面进行了一些探索，初步取得了一定成效。结合审计实践，笔者对做好财政专项资金绩效审计作了几点总结和思考，期与同行探讨。
关键词：绩效审计; 思考总结
一、 关于审计立项
绩效审计本身也要讲“绩效”。这里的“绩效”指审计项目实施后能够在促进提高管理水平和资金使用效益上产生预期效果和发挥应有作用的大小。财政专项资金内涵很广，选好题，立好项，对做好财政专项资金绩效审计至关重要。目前财政专项资金主要分成以下几类：社会管理类，包括用于党务、政务、社会事务等社会管理机构的专项支出。公共事业发展类，包括用于促进各项社会公共和公益事业发展的补助支出。社会保障类，包括用于对面临生活困难的社会成员提供物质帮助和社会服务等方面的专项补助支出。经济建设类，包括用于投入第一、二、三产业等生产领域、促进经济发展的补助支出。政策补贴类，包括按照有关政策对从事生产经营、社会管理等项活动给予的财政专项补贴等。
审计选题时要做好调查研究，积极与地方财政主管部门、项目主管部门对接，必要时还要赴具体项目实施单位了解项目建设及其运作情况，获取必要的第一手资料。在此基础上，要权衡利弊，统筹兼顾，突出重点，充分考虑现有审计资源条件、审计人员的经验和能力、审计成本等因素，选择一些政策性强，对经济、社会发展影响大，或损失浪费严重，政府关心、社会关注且易于操作和评价的重点财政专项资金进行审计立项。
二、关于审计内容和评价
对专项资金进行绩效审计，要抓住“资金”和“项目”两条主线，围绕经济、社会、环境等绩效方面进行评价。在资金管理和使用方面，重点审计资金分配是否符合党和政府的经济政策及资金分配原则；资金管理制度是否健全，制度落实是否到位；资金使用是否合规合法。围绕项目资金的筹集、分配和使用，检查、分析各级财政是否按相应的比例足额配套资金，有无配套不足和虚假配套问题。财政部门安排和拨付财政资金是否合规、及时，有无滞留、平衡财政预算或安排用于其他方面的情况等。结合项目工程审计，检查、分析项目支出是否真实、合法、有效。实体工程决算是否真实、合法，有无虚列支出、搞虚假工程骗取项目资金等问题。重点查处资金分配不合规、挤占挪用资金和管理不善造成损失浪费等问题。在项目建设和管理方面，重点检查、分析项目立项是否科学、合理、有效，项目是否按设计要求组织实施，施工单位是否严格按照设计图纸施工，有无擅自变更建设地点、规模、标准和主要建设内容的情况。
当前我国的绩效审计的目标应当是通过审计促进加强管理，提高项目管理水平和资金使用效益。要实现上述审计目标，在对影响资金使用效益和相关项目开发效果的因素、问题进行整理分析评价时，必须从定性和定量两个方面来进行。
三、关于审计方法
财政专项资金绩效审计中常用的具体审计方法包括访谈、问卷调查、利用外部专家、审计抽样等。
一是访谈。访谈是绩效审计中常用的方法之一，可以运用于审计过程的每个阶段。审计人员可以根据工作需要，事先准备一系列的问题，通过直接面谈或电话进行交流，面谈可以是单独面谈或多人讨论式的访谈。如我们在对农村环境整治资金进行绩效审计时，就采用了访谈的方法。访谈的内容包括人民群众对农村环境整治的满意度、现有制度安排下存在的问题及建议等问题，访谈的对象既有组织项目实施单位的领导、具体工作人员又有环境整治工程中收益的干部、群众。
二是利用专家及社会审计力量。绩效审计是一种较高层次的监督活动，具有一定的工作难度，在审计人员具备相应专业胜任能力的前提下，审计过程中依然会出现一些不可预见的，超出审计人员专业判断的事项，如对产业化经营项目的一些专用成套设备的存在性和完整性审查，对土地治理项目的一些特殊资产的数量和实物状况测定，对某些间接经济效益和社会效益评估，涉及一些法律法规和合同的法律意见等。当出现这类问题时，单纯依靠审计组自身力量往往难以较好地完成审计任务，实现审计目标。在这种情况下，考虑利用外部专家工作，获取充分、适当的证据，以实现特定审计目标就成为一种理性选择和必然要求。
三是问卷调查。问卷调查就是根据需要设计出一系列具有针对性、模式化问题的表格，通过发放给被调查的目标群体，来收集信息和证据。例如我们在对农业综合开发项目实施后产生的社会绩效的审计中，就设计了包括如下问题的调查表：对项目实施后，配套农户增加养奶牛的头数、带动农民就业、农民年收入增加情况等问题。这些问题既有需要项目实施单位回答的，又有需要农户回答的。调查表问题的设计是问卷调查成功的关键。
四是文件的审阅和分析。绩效审计不仅要研究财务资料，而且还要查阅和研究相关的统计报告、政府主管部门对项目批复的报告和被审计单位内部的相关文件材料。审计人员在审计过程中要注意收集、分析。
五是实地察看。实地察看是指审计人员到被审计单位或项目实施现场进行实地观察，了解项目实施和运转状况，并将其与通过其他方法获取的资料进行对比，以获取必要的审计信息。我们在河道疏浚项目的审计中通过实地察看就发现了项目后续管理不力等问题，据此提出了审计建议，受到党委、政府的肯定。实践证明，实地察看是绩效审计一种非常有效的审计方法。
六是审计抽样。审计抽样技术在绩效审计中可以广泛应用。绩效审计涉及领域广泛，审计方法多样，如何确定审查重点和范围是一个需要解决的问题。运用审计抽样技术可在合理确定了被调查人群，通过样本人群的结果推断出了总体结果，实现了审计目标等方面发挥作用。
