浅谈准则下长期股权投资成本法

此种情况下，既不冲减初始投资成本，也不转回已经冲减的初始投资成本。根据借贷相等原理，投资收益等于应收股利。实例：乙企业2000年7月1日以银行存款购入东方公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为25万元。东方公司当年实现的净利润于下年度2月宣告发放现金股利。2000年东方公司实现净利润30万元，2001年2月宣告分派现金股利20万元；2001年东方公司实现净利润40万元，2002年2月宣告分派现金股利36万元；2002年东方公司实现净利润35万元，2003年2月宣告分派现金股利35万元；2003年东方公司亏损5万元，2004年2月宣告分派现金股利5万元；2004年东方公司实现净利润50万元，2005年2月宣告分派35万元。(1)2000年7月1日投资时
　　借：长期股权投资——a公司 2500000
　　贷：银行存款 2500000
　　(2)2001年2月东方公司宣告发放2000年度的现金股利时
　　借：应收股利200 00
　　贷：长期股权投资50 00
　　投资收益150 00
　　分析：本年东方公司宣告分派的现金股利为20万元，上年a企业投资持有月份中东方公司实现的净利润为15万元(30×6÷12)，可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为0.5万元(20-15)×10%，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为1.5万元(20×10%-0.5)。Www.133229.cOM
　　2002年2月东方公司宣告发放2001年度的现金股利时
　　借：应收股利360 00
　　长期股权投资40 00
　　贷：投资收益400 00
　　分析：本年东方公司宣告分派的现金股利为36万元，上年a企业投资持有月份中东方公司实现净利润为40万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为0.4万元[(40-36)×10%]，根据借贷相等原理，应确认投资收益为4万元(36×10%+0.4)。
　　2003年2月东方公司宣告发放2002年度的现金股利时
　　借：应收股利350 00
　　贷：投资收益350 00
　　分析：本年东方公司宣告分派现金股利为35万元，上年a企业投资持有月份中东方公司实现净利润为35万元，可见，此经济业务类型属情况三。既不冲减初始投资成本，也不转回已冲减的初始投资成本，根据借贷相等原理，应确认投资收益为3.5万元(35×10%)。
　　2004年2月东方公司宣告发放2003年度的现金股利时
　　借：应收股利50 00
　　投资收益50 00
　　贷：长期股权投资100 00
　　分析：本年东方公司宣告分派现金股利为50万元，上年a企业投资持有月份中东方公司亏损5万元，可见，此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为1万元[(5+5)×10%]，根据借贷相等原理，应冲减投资收益为0.5万元(5×10%-1)。
　　2005年2月c公司宣告发放2004年度的现金股利时
　　借：应收股利350 00
　　长期股权投资110 00
　　贷：投资收益460 00
　　分析：本年东方公司宣告分派现金股利35万元，上年a企业投资持有月份中东方公司实现净利润50万元，可见，此经济业务类型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为1.1万元[(50-30)×10%=1.5万元，但转回数不能大于原冲减数1.1万元(0.5-0.44+1)]，根据借贷相等原理，应确认投资收益为4.6万元(35×10%+1.1)。
　　
　　参考文献：
　　[1]于小镭.新企业会计准则实务指南与讲解.
　　[2]李鑫鑫.新准则下长期股权投资成本法之简易操作.商场现代化，2008，(14). 转贴于