摘 要：文章对煤炭企业内部控制中存在的问题进行了分析探讨，并提出了相关的改进措施。
关键词：煤炭企业 内部控制 管理
近年来，随着我国经济体制改革的进一步深化，煤炭企业的整体面貌也发生了很大的变化，取得了可喜的成绩。但是在企业内部控制实践中还存在着一些问题。笔者拟在本文中对此进行探讨。
一、煤炭企业内部控制中存在的问题
1. 缺乏良好的内部控制环境。目前, 大部分大中型煤炭企业国有股占主导地位,其主体缺位现象较为普遍, 使得“内部人控制”现象较为严重, 没有真正建立起有效的法人治理结构和治理机制。管理层之间责、权、利不明确, 缺乏相互制衡、监督、约束和激励机制。煤炭企业内部控制缺乏有效的动力主体, 同时由于法人层次太多、控制跨度太大, 很容易降低控制效率, 控制风险加大。
2. 风险管理机制不完善。公司还没有建立系统的风险管理机制, 未对当前所面临的主要风险进行识别、分析和评估。在市场经济环境下, 煤炭企业集团面临多种风险,形成风险的因素既有外部原因,也有企业自身原因。煤炭行业属于集中度低、市场竞争激烈的行业, 企业内不同层面都会遭遇风险。一些集团企业内部的各个部门可能单独进行过一些相关的风险评估工作, 但还没有系统化并提升到整个企业集团层面, 形成各个部门间的风险信息共享, 缺乏系统性、全局性。
3. 内部控制措施不完备。目前, 分公司的内部控制制度较为零散片面, 不具有科学性和系统性; 规章制度对于内部控制的指导仅停留在理论层面, 或者过于简单、缺乏操作性和指导性, 导致理解和执行的多样性。内控的执行只能根据个人的理解, 统一规则可能有不同的操作。没有建立起确保财务报告真实可靠的保障机制, 财务业务数据分析不够深入和具体。
二、加强煤炭企业内部控制的建议
1. 完善控制风险机制。根据煤炭企业自身的特点, 制定相应的企业风险管理制度, 将风险评估系统化, 通过风险评估识别煤炭企业内部所有重要业务流程, 完善煤炭企业重要业务流程风险数据库, 建立起科学的风险评估制度体系。通过利用各种风险分析技术, 找出业务风险点, 全面监控风险点, 并采取恰当的方法降低各种风险。根据煤炭企业自身的生产经营特点, 发生可能性高、影响范围大、造成损失严重的风险主要有: 多元化发展风险、安全生产风险、供应链风险等, 应该重点加强对这几个方面的风险控制。
2. 优化内部控制环境。控制环境是煤炭企业内部控制的基础, 控制环境的好坏直接关系到煤炭企业内部控制的执行和贯彻。因此, 应该强化煤炭企业管理者的内控意识, 重视内部控制“软环境”建设。在加强内部控制制度建设时,一定要注意人的问题, 将内部控制、优化内控环境的理念贯穿于煤炭企业文化、高管阶层的管理哲学和经营理念中, 形成企业内部重视内控的良好氛围; 在注重外在约束制度安排的同时, 要注重强化人的内在约束。煤炭企业应设置权责分明的组织架构, 这样有利于各司其职, 各尽其责。在“人人有事做, 事事有人担”的控制环境下, 达到“没有发现不了的隐患, 没有避免不了的事故”的理想效果。
3. 强化内部控制措施。煤炭企业内控制度的建立和运行, 需要以责职明确的控制制度作保障。根据煤炭企业的实际情况, 并结合国际先进的内控管理理论, 应选择多种内部控制措施, 尽最大努力阻塞舞弊可能性的出现。全面预算控制是一种集机构控制、流程控制、信息控制、激励控制、人事控制和过程控制于一身, 能把企业所有关键问题都融合于一个体系之中的控制工具。因此, 建立、完善和强化全面预算控制是煤炭企业强化内部控制的有效措施。
4. 加强信息沟通机制。在煤炭企业中, 建立先进的信息系统, 可以极大地改善煤炭企业内外部的信息传递和沟通, 节省信息传递成本, 提高沟通的效率, 从而提高决策效率, 增强煤炭企业对内外部环境变化的适应力和反应力, 提高企业的竞争力。因此, 为了改进煤炭企业的内部控制, 需要加强煤炭企业信息系统的建设，包括财务系统、资金管理系统、成本管理系统、物资供应系统、煤炭运销系统、计划统计系统、人力资源系统等子系统的建设。
5. 健全审计机制。审计是煤炭企业内部控制的一个重要部分, 也是监督内部控制其他各环节的主要环节。因此, 必须健全审计机制。一要提高内部审计的地位, 确保其权威性和独立性。煤炭企业内部审计工作主要有审计部、财务部、核算中心以及下属各单位的财务部门负责实施。要把内部审计工作的主要职责提高到对煤炭企业的生产、经营和日常管理做出分析、评价和提出管理建议上来。二要构筑强有力的外部审计监督系统, 通过发挥财政、税务、审计、证券监管、保险监管等部门和注册会计师等外部审计力量的作用, 实现对煤炭企业内控的双重规范和监督。
?三、针对成本管理应采取的措施
在激烈的市场竞争中，,我们对自然因素和市场因素造成的成本升高无能为力,但可以在成本管理方面发挥我们的主观能动性,降低可控成本,提高经济效益。
1.????????????? 实行生产成本的预算管理,严格考核,落实责任。全面预算管理是保证企业生产经营目标的重要手段,在成本计划的编制中,首先由财务部门根据上期成本完成情况、本期要实现的目标利润及各区队提供的有关资料,并考虑影响本期成本变化的各种因素,制订全年总成本目标,把成本指标进行“纵到底、横到边”的闭合分解,层层传递压力,把成本指标落实到各区队及各职能部门,形成“宝塔形”目标成本保证体系。各指标实行切块管理,确保成本计划指标的实现。通过实行定人员,定措施,定期限,定岗位,形成以成本管理为中心,以切块包干为手段,全员、全过程的成本经营管理机制,使计划指标明确,控制手段有效,责任落实到位,激励作用明显。同时把成本控制与员工的收入挂钩,充分调动职工的积极性与创造性,保证成本指标的如期完成。要想把成本指标控制好,就一定要坚定不移地执行企业制定的各项经营管理制度,严格考核、奖惩兑现,避免“长官意识”和“人情考核”,确保考核的严肃性。各项考核严肃、公正了,成本预算和管理才能更好地发挥其作用。
2.????????????? 加强材料供应和管理,建立集中统一的物流管理体制。一要努力降低采购成本,实行集中采购、招标采购,实现最优采购价格,防止重复采购和超储积压; 二要建立物资质量检查制度,抽调专人成立专门质检小组
,其质检职能与物资采购分离,仓储部门凭质检报告验收入库,财务部门凭入库单结算付款,各环节相互制约,确保入库材料价廉物美、质量合格; 三要制订材料消耗定额,建立严格的原材料领用制度和使用台账制度,实行每月对账,防止原材料的流失和浪费; 四要加强原材料定额管理和现场管理,把材料投入与工资捆在一起考核,实行“超罚节奖”的原则,按月绩效考核,
3???????????? 严格控制非生产性支出,厉行节约,杜绝浪费。加强对办公费、差旅费、业务招待费和会议费的管理,并制订专门措施,通过项目包干、指标控制等措施把责任落实到人。广泛开展“双增双节”活动。牢固树立“省下一分钱就增一分利”的成本理念,强化全员全过程成本管理意识,在职工中认真开展收旧利废工作,尽可能减少新品投入。同时要围绕“四个一”(节约一滴水、一度电、一张纸、一分钱)扎实、有效地全面开展工作,真正实现挖掘潜力,降低成本,提升企业的内在活力。
4.加强财务管理,实现财务工作由“核算型”向“管理型”转变。建章立制,细化管理,全面落实企业内部控制制度,强化财务、审计监督,认真组织财会人员学习各项财务规章制度,不断提高企业财会人员的素质,严格执行财经纪律,避免重大违纪事件发生,减少人为失误而造成企业成本的上升。
四、如何进一步促进外部和谐
企业推进外部和谐是和谐煤炭企业建设的必要条件和重要支撑。只有优化和理顺各方面的外部关系,达到内和外顺,才能为企业持续发展营造内外团结和谐、宽松有利的良好环境。
1.构建与用户的和谐关系。按照诚实守信、公平交易的要求,做好品种、价格、运输的优化,搞好售前、售中、售后服务,实现互利共赢。要以诚实交友,靠信誉发展。通过不断开发新产品,提高产品的质量,不断满足市场现实客户和潜在客户的新要求,保持与用户的需求协调适应,实现持续高市场占有率。
2.构建与供应商的和谐关系。秉承“互利互赢、共同发展”的合作理念,与供应商建立起良好的合作关系。要选择在产品质量、交货期限、信贷条件、采购成本等方面具有最佳组合的供应商,实现供需双方互惠互利,共同发展。
3.构建与竞争对手及合作伙伴的和谐关系。市场经济是竞争经济,又是合作经济。要摈弃“同行是冤家”的思想,保持平和心态,着眼共同利益。要从长远利益考虑制定行为策略,发挥各自优势,在竞争与合作中达到共同进步。
4.构建与社会的和谐关系。妥善处理与当地政府的利益纠纷,建立地方、企业沟通协调机制,树立社会责任感,自觉关心当地经济、文化建设与发展。要以报效祖国、奉献社会为己任,靠品牌树企业形象,靠效益促进地方发展,注重建设和谐社会关系,为自身发展营造宽松有利的外部环结合目前煤炭行业的特点和现状，以公司的实际情况为基础，以市场营销理论中的产品、价格、渠道、促销为指导，重点研究公司的产品策略与渠道策略。
“海阔凭鱼跃，天高任鸟飞”。笔者相信，只要煤炭企业管理者坚决贯彻落实党的方针政策，紧紧依靠广大的企业员工，认真做好内部控制工作，切实加强成本管理的相关措施，进一步构建和谐的内外部环境，企业就一定能够得到健康、长足的发展，在激烈的市场竞争中始终立于不败之地。
参考文献：张敏敏，李翁然。煤炭企业内部控制研究。煤炭经济研究，2008（2）
