简析企业人力资源会计核算的架构

摘要：经济理论界对人力资本理论的不断深入研究，在人力资本理论研究深入发展的同时，也衍生出大量的分支学科，如教育经济学、卫生经济学、家庭经济学等，最引人注目的则是人力资源会计学的兴起和发展。
　　关键词：人力资源会计；计量；核算

　　我国人力资源丰富，自20世纪80年代初人力资源会计引入我国后，理论界的学者对此作了大量而有意义的研究工作，但由于在企业中推行人力资源会计需要大量而持久的资金支持以及大量的专业人员参与核算投资收益状况，投资回收期长，成本在短期内无法收回，存在机会成本等现实情况，因此，实务界推行人力资源兴致不高，一般不愿提供实践的场所和必需的资金。人力资源会计研究机构也缺乏必需的人力、物力、财力进行实证研究。虽然在理论上和实践上与真正的人力资源会计还存在一定的距离，但随着社会经济的发展，知识经济的深入，人力资本已成为最主要的生产要素，人力资源会计在理论上和实践上必将得到迅速的发展。
　　人力资源会计是会计学与人力资源管理相互渗透而形成的会计学科，是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对成本和价值进行确认、计量和记录，共给与需求进行预测，对投资效益进行分析，做出人力资源投资决策分析，并将结果报告给各有关方面的会计管理方法。
　　
　　一、人力资源会计的基本假设
　　
　　1.会计主体假设。人力资源会计反映和监督的是该会计主体所拥有和控制的人力资源，因此，企业作为人力资源的拥有和控制者，有义务提供人力资源取得、使用、维护和消耗等方面的信息，因而也正是核算和监督这一过程的人力资源会计主体。www.133229 .com
　　2.持续经营假设。企业为了使人力资源充分地发挥，会不断地改进经营政策、增加人力资源投资、改善职工的福利和待遇等；职工为了发挥人力资源会不断地提高自身素质，不断地使人力资源增值。
　　3.会计分期假设。人力资源会计在鉴别与计量的过程中，需要进行会计分期，需要对人力资源投资在不同的会计期间进行分摊，并确认不同会计期间的人力资源收益，而计算使用人力资源取得的损益。
　　4.货币计量假设。在人力资源会计核算中，既要有货币性和货币量性会计信息，同时，非货币性和货币性的信息也是影响会计信息使用者决策的一个重要方面。所以在建立人力资源会计的过程中应将传统货币计量假设予以计量，并在提供人力资源信息时既要提供定量信息，也要提供定性信息。
　　
　　二、人力资源会计的确认
　　
　　人力资源能否作为企业的一项资产是人力资源会计能否成立的关键，人力资源是能够为企业所控制、可以计量，并且能为企业带来经济利益的经济资源，它理所当然是企业的一项资产，而且是一项非常重要的、特殊的资产。
　　首先，人力资源是企业可以实际控制的。当劳动者与企业通过签订劳动合同，建立雇佣与被雇佣关系时，企业通过支付工资报酬，也就获得了对该劳动力资源的控制权，即企业取得或控制了该劳动力的使用权。事实上，有关这一点，马克思认为资本家用货币从市场上雇佣了劳动者之后，在事实上获得了对劳动者未来一段时间内劳动力的使用权，而且这种权力是以契约的形式固定下来的，资本家购买的是劳动力而非劳动者，所以从这个意义上而言，一旦劳动者被资本家所雇佣，他的劳动力就已经事实上为资本家所控制，而同时资本家并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。
　　其次，人力资源是可以用货币加以计量的。这是因为企业花费在人力资源上各项支出本身都是以货币形式反映的，这就使得以货币来相对客观的计量人力资源的价值成为可能。人力资源的可计量性体现在人力资源成本的可计量性以及人力资源价值的可计量性上。
　　最后，人力资源是可以为企业带来未来经济收益的经济资源。人力资源是反映人的劳动能力，而非劳动者本身，而劳动者的这种劳动能力显然是可以带来未来收益的，这一点勿庸置疑。诚然，人力资源对企业所提供的未来利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，但是“提供的未来利益的确定性”并非是一项经济资源被确认为资产的必要条件，事实上无形资产所带来的经济利益就无法事先准确地确定，但我们仍将其视为资产，那么人力资源就应得到同等的待遇。

　　
　　三、人力资源会计的计量
　　
　　人力资源可以作为企业的一项资产，而人力资源资本化后必然涉及人力资产的计价问题。目前对人力资产的计价主要有两种观点：第一种观点认为，对人力资产应按照其获得、维护、开发过程中的全部实际耗费作为人力资产的价值入账，因为这些支出是实实在在存在的，以此入账，既客观又方便，这种方法称为成本法。另一种方法认为对人力资源应按照实际价值入账，而不应按其耗费支出入账，因为企业获得、维持、开发人力资源的过程中的支出往往与人力资产的实际价值不符，所以这一种观点的支持者认为，对人力资产应按照其实际价值入账，该方法称为价值法。本文主要从成本法的角度阐述人力资源会计的计量。
　　人力资源投资支出是一个会计实体为了取得、维护和开发人力资源所发生的全部支出。主要包括以下四个部分：
　　1.取得人力资源支出。指会计实体为了获得某一项人力资源所发生的各项支出，它又可以具体分为：(1)招聘支出，指为了网罗吸引求职人员所发生的费用，既包括在企业内外进行人员招聘的费用，也包括招工广告费、中介机构手续费、因招工而发生的差旅费、接待费、材料费等；(2)选拔支出，指从应招人员中挑选理想员工过程中发生的各项费用，是对应聘候选人进行鉴别选拔时支付的费用。如面试时支出的费用，体检费，从事招聘工作的人员的工资、奖金等；(3)定岗支出，将录用的职工安排到适当的工作岗位所发生的各项一次性支出，也叫做就职成本，包括支付被录用人员的迁移费、差旅费及安置时的行政费用。
　　2.维护人力资源支出。指企业为将职工留在企业工作所发生的各项经常性支出，包括工薪及奖金支出、劳动保健支出、医疗保健支出、社会保险支出、人事管理部门支出等。
　　3.开发人力资源支出。指为提高企业员工素质和劳动技能而发生的各种费用，包括上岗前培训支出，是指为了使职工具备完成特定工作所需要的技能，适应特定工作岗位的要求而发生的各项支出，如见习费用、培训费用等；在职培训支出，是指职工达到熟练程度以前发生的各项支出；脱产培训支出，是指脱产学习，以提高员工素质，使之能适应新工作的要求而发生的支出，如教员工资、学员培训期间应发的工资、材料费、差旅费、住宿费、学费等。
　　上述的各项支出，并非要全部计人人力资源的成本予以资本化，只有那些受益期超过一年以上的费用才能予以资本化。一般来说，我们通常将人力资源取得支出和开发支出予以资本化，而维护支出则按照传统财务会计的做法计入当期损益，但对数额较大的一次性维护支出，也可以计人待摊费用，分期计人损益。尽管人力资源投资支出资本化就是将上述支出予以资本化，但在实务中依据计价标准的不同，计量的方法有所不同，可分为三类：历史成本法、重置成本法、机会成本法。(1)历史成本法是将上述的获得、维护、开发费用按其实际发生额资本化，较为客观和方便；(2)重置成本法，是指在当前物价水平下，假设对企业现有工作人员重新取得、开发、培训及辞退所需发生的全部支出资本化的方法。这种方法有助于管理决策，反映了人力资源的现实价值，但重置成本法在一定程度上脱离了传统会计模式，而且重置成本估价的难度和工作量大，不可避免带有一定的主观性；(3)机会成本法是以企业职工离职时使企业所蒙受的经济损失，作为企业人力资源计价的依据，优点是机会成本较接近人力资产的实际经济价值，但该方法使用面太窄，主要用于一些拥有专业技术能力的重要员工，对于一般员工不使用。

　　参考文献：
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　　[3]苗峰，人力资源会计[j]，经济师，2005(03)