[提要]内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善公司经营管理，按照企业内部控制的全面性、合理性和有效性的形式提供给利益相关者，以满足利益共同体做出合理决策的一种行为。本文主要通过对我国上市公司内部控制信息披露现状、存在的主要问题和成因进行分析，并从实际出发提出相关意见，从而达到提升内部控制信息披露水平、使内控信息披露呈现良性循环的目的。
关键词：内部控制；信息披露；上市公司
本文为2014年安徽省高校人文社会科学研究重点项目：“基于公司治理视角的上市公司内部控制信息披露研究”（项目编号：SK2014ZD254）
中图分类号：F27文献标识码：A
收录日期：2017年3月21日
一、上市公司内部控制信息披露现状
虽然研究内部控制和内部控制信息披露在我国起步相对较晚，但上市公司内部控制信息披露一直受到国家管理层和有关学者的高度关注。从我国财政部在1996年发布《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》开始，有关部门陆续制定了公司的经营管理高效有序运转，防范公司的经营风险，提高经济效益的内部控制制度，并颁布了许多有关内部控制的法规和文件，迄今为止已有几十部，为促进内部控制制度规范、有序发展，提升内部控制信息披露水平进行了不懈努力。
随着资本市场的发展，越来越多的人们充分认识到上市公司内部控制信息披露在完善公司内部控制体制、提高会计信息的真实性方面的积极作用。上市公司的内部控制信息披露成为企业财务信息披露的一个必然的发展趋势，但是鉴于我国的资本市场的现状，上市公司的内部控制信息披露总是浮于表面，流于形式。
近年来，学术界对公司内部控制信息的披露也十分关注，关注的焦点大都集中在披露过程中存在的问题，为应对此类问题所提出的对策建议。鉴于我国上市公司内部控制制度披露现状，以加強上市公司内部控制信息披露的水平在我国作为一个起点，深入分析上市公司信息披露在瓶颈发展期的各种原因，改善和促进我国的内部控制信息披露体系机制，提高财务信息的透明度已成为资本市场的当务之急。由此可见，进一步防范上市公司在内部控制信息披露中存在的弊端，采取举措规范上市公司内部控制信息披露行为，促进资本市场健康、持续发展具有重要的经济意义。
二、上市公司内部控制信息披露存在的问题
通过对2015年50家沪市上市公司发布的内部控制自我评价报告的研究，采用对比分析法和结构分析法对上市公司内部控制信息披露现状进行探析。从中发现，上市公司在执行相关政策规定中进行内部控制信息披露存在如下问题：
（一）缺乏统一的评价标准体系。一个统一完善的标准体系对信息披露具有重要的指导作用和意义。在内部控制评价制定过程中，因没有一个统一的标准，会导致结果有较大的不确定性。另外，缺乏明确的评价标准和内部控制信息的程序规则，也会影响内容的准确性和完整性。
（二）内部控制信息披露责任主体的缺位。我国的大多数公司内部机构相互牵制，相互约束，使得公司董事会缺乏独立性，自然缺乏独立性的董事会的内部控制，很难发表自己独特观点和见解；另一重要方面是，法律法规还不够完善，缺乏可操作性。对上市公司而言，在进行内部控制信息披露时，其责任主体不够明确，导致工作的多头指导。
（三）上市公司披露内部控制信息动力不足。在我国，上市公司也被要求披露相关信息，但有些公司有意避之，仅形式上披露内部的一般信息，对重要的核心部分阐述很少，避重就轻，信息的可信度不高，质量低。这直接会造成对股东权益的侵犯或损坏。首当其冲的便是管理者的内部控制意识薄弱，对内部的管理管控不强，流于形式，必将无法达到预期的效果。上市公司中制造虚假财务报告的欺诈行为屡见不鲜，反映出的问题存在普遍性。另外，内部控制信息披露的成本效率不足，严格遵循内部控制信息披露标准，以满足公众的要求，需要消耗一定的经济资源，包括办公成本、人力成本等。在我国大部分企业，管理层考虑的最多的是进行内部控制可能需要的各种高额成本，而对可能产生的直接或间接的收益不予考虑，认为前者一定大于后者，因而会倾向于选择不披露。
（四）自评报告整体上浮于表面、流于形式。目前，大多上市公司的内部控制在制度性、完善性和披露程度上都存在应付检查形式大于实质的信息披露现象。从调查研究的50家上市公司的数据统计中得出如下结论：大部分公司未严格按信息披露要求去做。这就为在披露中可能存在的问题埋下了隐患，造成一些制度中潜在的问题未能在最短的时间内被发现；有40%左右的公司没有对完善措施做出详细的说明，而只是以敷衍的话搪塞过去。从有关的调查来看，仅有少数上市公司按相关要求履行了相关规定。
（五）上市公司内部控制信息披露质量偏低。大部分企业对本应详尽说明的公司内部控制制度的建立，都只是简单的、笼统的披露。对企业的财务状况、风险评估和应对方案、管理决策等细节却进行粉饰甚至隐瞒，人为地改变部分基础原始数据，使得整体的披露信息质量偏低。
三、完善上市公司内部控制信息披露的建议
就我国目前经济现状，经济的快速发展，资本市场的竞争的日益激烈，会计欺诈丑闻的层出不穷给投资者准确分析市场和企业的实际情况带来了挑战，使之面临更大的投资风险。为引导正确的投资，有效的降低风险，履行对股东的职责，上市公司应该公正客观地将信息披露，以便让投资者正确的做出决定。针对信息披露中的具体问题进行深入的剖析，提出以下几点建议：
（一）优化公司治理结构。运用公司治理理论，探讨通过完善公司治理，优化内部控制。上市公司要根据公司目标和影响因素合理构建组织结构。首先，企业应完善董事会制度，在权利义务对等的举措下董事长的职责范围要做到两职兼任的分离，从而达到企业职权设置清晰明确；其次，要建立严格规范的财务、人事等活动的审批签字配套制度，充分发挥内部牵制手段和集体智慧，以规章来约束和规范董事长等人员的行为；最后，要分散股权、积极发挥股东大会的职能，避免因个人决策失误等行为给公司股东和投资人造成损失。
（二）细化内部控制信息披露相关规定。宽泛而没有可执行性的内部控制信息标准难以为良好的实施提供切实的保障。企业应根据国家的规定及要求，并结合实际情况建立符合要求的内部控制信息披露标准。对信息披露标准的程序、方法和范围等与其他方面融和统一，如将其与国内上市公司的注册会计师审核标准进行有效整合。为有效杜绝虚假信息的产生，上市公司应根据自身情况，确立责任主体全面负责的管理形式，并根据国家相关规定，在信息传递共享的方式下，建设内部控制平台，设立独立的监管部门，由其实施有效监督。自上而下地保证信息的真实可靠。
（三）提高上市公司内部控制信息披露积极性。企业管理者应该认识到其与所有者的经营目标是统一的，要想双方的利益最大化，必须要减少内部控制中存在的缺陷，进而控制其带来的风险，减少对利益共同体的危害。因此，上市公司应该配合适当的奖励机制，以促进公司的经营目标为抓手，以加强引导和重点宣传，积极完善为手段，给予在披露中做出突出贡献的管理人才奖励，鼓励其积极主动地提升公司内部控制水平。
（四）完善相关外部法規与监管建设。在公司内部控制制度先行的基础上，信息披露的有效与否还需要公司内部控制制度与外部控制制度的共同作用。前面已经介绍了公司内部控制具体举措的完善所应努力的方向。同时也应看到，作为内部控制的外部监管部门，如证券交易所、会计师事务所、证券监督管理委员会、审计署和财政部等，应不断改进修订与之相关的法律法规建设，使之对我国的上市公司有严格的监督和指导作用。毕竟我国的公司管理制度及内部控制措施从引进到发展时间并不长，在消化、吸收和提升上还有不少这样或那样的问题。理论和实践的欠缺使得漏洞和不足还较普遍地存在，给部分上市公司提供了可乘之机。因此，结合我国公司管理中内部控制的实际，深化理论研究，总结完善实践操作，从完备的体系建设、严格有效的评价机制及信息披露等方面制定操作性强的法规，服务于公司的内部管理和控制。预防和惩戒并用可以有效地遏制所披露的信息数据的失真、混乱。总的来说，除了要求企业严于律己，国家有关部门应提供良好的制度保障，内外结合实现内部控制信息披露的真实性，杜绝一些人为的非法行为。
（五）利用现代化网络平台。在国家互联网政策的指引下，上市公司应建立内部控制信息与之的有效对接，为需求者提供必要的信息，促进信息的共享，通过信息的反馈及时发现生产中存在的问题，为经营决策提供保障。
四、结语
基于上市公司内部控制信息披露研究的上述现状，在已有研究的基础上，以公司治理为视角，以提升上市公司内部控制信息披露水平为出发点，全面系统分析上市公司内部控制信息披露的影响，指出应从股权结构、董事会、监事会和经理层等不同方面来完善公司治理，优化内部控制，从而提升内控信息披露水平，使内部控制信息披露呈现良性循环态势。
主要参考文献：
[1]王楠.我国上市公司内部控制信息披露的探讨[J].商场现代化，2016.27.
[2]张越.浅析我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及完善建议[J].山西财税，2016.9.
[3]赵玉梅，田雪丰，吕晓明.上市公司内部控制失效现状及对策分析[J].财会通讯，2016.13.
[4]冯铁.我国上市公司内部控制信息披露问题研究[J].财经界（学术版），2016.19.
作者：刘桂香
