本文根据复杂式单件小批量生产方式的特点，找出企业成本控制的关键点，从设计、制造、质量管理等方面阐述单件小批量生产企业成本管理的要点和方法，对企业日常的成本管理有较好的借鉴和指导意义。
一、复杂式单件小批量产品的特点
复杂式单件小批量产品生产具有以下主要特点：一是产品多采用单台或小批量订制、设计、制造和销售;二是不同批次产品技术要求不尽相同，生产产品的工艺、工装设备投入相对较多，生产效率低、产品的生产周期较长，制造成本高。因此，复杂式对于单件小批量生产企业而言，由于不能从批量和规模上取得优势，要降低成本，就必须按与成本发生相关的因素逐项追溯控制成本，最终实现企业的目标成本管理。
二、复杂式单件小批量产品成本管理方法
成本管理主要有两个方向，一种是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率等措施降低成本;第二种是改变成本发生的基础条件。对于大部分单件小批量产品而言，项目合同、产品设计方案、工艺方案的确定决定了产品成本的80%以上，因此对于单件小批量产品成本的管理，关键控制环节主要包括：产品设计阶段的成本控制、工艺设计上的成本控制、产品制造过程中料工费成本的控制、质量成本控制。
(一)设计成本控制
复杂式单件小批量产品的生产意味着不同批量产品的设计方案甚至工艺方案都不同，且设计方案对于产品的生产影响重大，成本控制的重要环节就是推行设计环节的成本管理，不同的设计方案下产生的产品成本有时会产生较大差异。
设计成本的重要控制点主要包括：技术参数，选取的原材料，加工工艺(不同的加工工艺所投入的生产资源，如人工、设备、能源等不同)，降低设计差错率等。在设计环节成本控制的主要内容包括：一是加强设计方案的评审工作，对设计方案进行全方位评审，在满足技术要求的前提下，工艺设计上尽量考虑工艺方法的通用性、标准化，采用合理的加工手段，提高材料及设备的利用率，严格审核确保工艺方案的合理性，形成最优设计方案;二是鼓励公司全员积极参与工艺改进课题，通过改进工艺方案准确控制工艺余量，合理使用材料，包括材料的规格、用量、性能等，优化套裁方案，提高材料利用率，将材料成本真正控制在设计源头，另一方面通过工艺改进提高生产组织方式，降低加工成本的消耗，提高生产效率;三是推行标准化建设，由于产品的差异会使单件小批量产品的标准化程度降低，因此推行标准化建设是降低单件小批量产品制造成本的重要内容;四是将投产前的设计方案与投标方案对比，可以及时发现材料品种、用量的差异，有助于锁定设计目标成本，同时在这个阶段也可以发现和修正设计差错，从而有效降低设计差错率。
(二)制造成本控制
复杂式单件小批量产品制造成本的核心控制点主要有：第一，是否按照设计、工艺定额安排、使用生产资源;第二，生产过程中的质量控制和产品的一次送检合格率会影响产品的质量成本;第三，准确、合理的归集和分摊制造费用可以提高产品成本分析与管理效率，为成本管理提供及时、有利的信息。
1.定额管理。定额管理是控制材料和人工工时用量的基本手段，单件小批量企业应该结合产品、生产、材料等实际状况制定合理的定额，并作为材料实际用量和工时结算的考核目标。在对外报价、产品设计、工艺转化等所引用的各种定额和领料、派工所参照的定额保持高度一致，通过实际发生数与定额的对比考核能很好地体现技术、工艺的优化成果，同时也能真实地反映出企业管理水平。
2.充分发挥财务的成本管理职能。复杂式单件小批量产品的生产现场管理、物流管理、成本管理等基本上采用任务号或项目编号管理，因此其成本核算内容相对比较清晰，归集的内容比较准确，利用信息化手段进行成本核算，提高产品成本项目的归集、费用的分配等工作效率，使成本管理的重心从核算职能开始向管理职能方面转移，财务人员能够即时掌握每个项目产品的成本发生情况，便于对比、考核各项费用定额或计划执行情况，检查费用节约或超支的原因，加强对成本的控制和管理，即时分析实际成本与目标成本的差异，实现各项成本的事中控制，促使企业更有效地降低成本。充分发挥成本管理职能，使存货管理、定额管理、设备使用效率分析等专项管理内容转化为常态化的工作。
(三)全面质量管理
复杂式单件小批量产品生产，由于其生产工艺复杂，且产量低，产品生产失败的风险较高，影响较大，质量缺陷不仅加大产品生产成本，还可能耽误生产周期，延误产品交付，因此单件小批量企业尤其是复杂式单件小批量产品生产的控制成本方法之一就是从根本上避免不必要成本的发生。全面质量控制，以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来废品损失等成本。因此企业应严格执行全面质量管理，严格控制质量成本，把内部损失和外部损失降到最低，做到质量、成本和交货期三方面协调推进，实现产品总成本最低的质量管理目标。
作者：赵秀乐 来源：商业会计 2014年16期
