农垦企业实施战略成本管理是提高垦区企业经营管理竞争力的重要途径，通过分析垦区企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链以及企业经营战略，以及外部环境机会、威胁。提出垦区企业在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革是一个突出而又迫切的问题。
战略成本管理，英文称Strategic Management，最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹提出，其从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。战略成本包括品牌、先进商业模式、管理联盟、信息化战略等方面，其与成本管理最大的区别表现在：战略成本是柔性的，传统的成本是刚性的，微利时代企业必须要面临柔性成本管理的问题。成本管理导入企业的战略管理并与之融合，从而突破了传统成本管理的活动界限，为成本管理开辟了一个更广阔的天地。
国外学者对于战略成本管理的研究是从20世纪80年代开始的，其研究的出发点是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，如价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等。我国学者对于战略成本管理的研究起步较晚，基本还停留在理论探讨的初级阶段，我们认为这主要源于我国企业战略管理的实践在最近几年才兴起，不能够为战略成本管理的研究提供现实的管理环境。随着我国改革开放的不断深入，企业之间的竞争越来越激烈，战略成本管理是在激烈的竞争环境下，随着企业战略管理理论和实践的发展而出现的，是企业战略管理和成本管理的一个合理嫁接，是成本管理发展的必然。但我国尚处于企业战略成本管理的理论探索的初级阶段，理论与实践之间的链接还不成熟，因此在把战略成本管理理论用于实践时出现了瓶颈，本文的主要目的就是建立一个战略成本管理这一理论与战略成本管理实践之间的链接，解决战略成本管理这一理论用于实践的瓶颈问题。
一、农垦企业战略成本管理的含义及特征
1.农垦企业战略成本管理的含义。
战略成本管理包括两个层面的内容：一是从企业角度分析、选择和优化企业战略；二是对成本实施控制的战略。前者是垦区企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为了提高成本管理的有效性和对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。
2.垦区企业战略成本管理的特点。
战略成本管理的首要任务是关注成本战略管理、过程、业绩，将成本信息贯穿于企业战略的实施过程中，与传统成本管理相比具有有以下特点：①全面性；②观念的创新性；③范围全局性；④效益长期性；⑤策略的抗争性；⑥战略成本管理文化塑造。
二、农垦企业成本管理中存在的问题及原因分析
1.农垦企业成本管理的现状以及存在的问题。
长期以来，我国经济的高速发展一直是以经济资源的大量消耗为代价的，在财务上表现为成本高、盈利少，并成为制约农垦企业实现可持续发展战略的重要因素。“抓成本、促效益”是农垦企业日常经营管理的一项中心工作，例如在农垦企业生产经营实践中成本似乎是一个耳熟能详的术语，但成本问题却一直是束缚我国垦区企业发展的瓶颈。从总体上看，垦区企业的成本管理意识比较淡薄，成本居高不下，大多数垦区企业的成本管理还处于一种传统的注重短期利益的模式中。成本管理的范围和方法过多地局限在生产领域、生产性费用和扩大生产：规模获取规模效益三个方面，不仅造成农垦企业自身经济效益低下，也导致垦区企业整体缺乏国际竞争力。20世纪90年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，垦区企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多垦区企业结合本单位实际情况，采取有助于加强成本管理，提高经济效益的管理方式，但相对来说垦区企业的成本管理水平仍比较落后，主要体现在：①垦区企业战略成本管理缺乏市场观念；②垦区企业成本计算不实；③成本信息的严重扭曲；④注重策略成本管理和价值链分析；⑤忽视垦区企业成本的内部控制；⑥缺乏技术进步和管理创新的机制。
2.垦区企业战略成本管理存在问题的原因分析。
（1）成本管理观念落后，缺乏战略意识。一直以来，垦区企业成本管理目的简单归纳为减少支出，降低成本，这是旧成本的狭隘观念。在这种思想的指导下，垦区企业对于开拓新市场、开发新产品陷入一种麻木的状态，甚至垦区企业成本管理战略常常与垦区企业的竞争战略相矛盾，反而削弱垦区企业的竞争优势。
（2）企业的成本管理尚未与不断深化的外部经济环境相适应。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两个方面：一是我国农产品买方市场的建立；二是以电子技术为特征的变革。而我国垦区传统的成本管理过多地局限于粮食生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对粮食产品开发、销售等过程发生的成本费用的控制，这就无法适应现代农垦企业成本管理的全部内容，将会使垦区企业无法立足于市场。
（3）部分垦区企业管理者市场观念谈薄，经营管理不善。在市场经济条件下，垦区企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的垦区企业领导以权谋私、吞并国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。
（4）垦区企业成本管理的目标过于狭窄，只注重对粮食产品成本降低指标的考核，而忽视对成本效益的全面管理。垦区企业的管理者的流动性较强，他们对垦区企业的管理期短，使垦区企业行为明显出现阶段性。为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本货物的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏贱损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象；这样便给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其他目的，只得继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。
（5）缺乏成本约束机制。垦区企业不能严格执行成本管理制度，而旦缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这种做法不仅使垦区企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。
（6）垦区企业的技术水平制约了成本的降低。技术水平对降低成本有着直接影响。但是一些垦区企业领导对技术创新的兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润，但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
在社会主义市场经济利现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为垦区企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使垦区企业面临着激烈的市场竞争。垦区企业要生存和发展，就必须采取各种措施改进成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。现代垦区企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。
作者：康秀娥 建三江分局鸭绿河农场畜牧公司
