本文剖析战略成本管理的主体——油田非上市企业战略成本管理的管理思路和管理方法。它将成本管理与战略管理相结合，是当代成本管理的一种创新和发展。
从1998年起，中国石油、石化两大集团进行了战略性重组，核心与非核心业务的经营分开分立后，非上市企业的管理体制、内部结构、运作方式和经营机制都发生了一系列重大变化，由以前的为油气生产配套服务功能，转变为与中石化集团上市股份公司的关联交易，被直接推向了竞争激烈的市场环境中，使得原本主要依赖油气生产的狭窄经营渠道，正在逐步失去原来的部门保护与垄断优势，同时油田非上市企业产品与服务的高成本也越来越难以转嫁给被剥离出的上市股份公司I加之存量资产质量不高，经营风险被逐步加大，面临市场的产品与服务的高质量竞争及低成本竞争的两个决定企业生存质量的双重压力。
1战略成本的内涵与总体思路
战略成本管理是战略思想在成本管理中的具体应用，是在提高企业战略竞争优势的同时进行的成本管理，战略成本管理的精髓在于借助会计功能寻求成本优势，以使企业有效地适应外部环境。“成本优势”取代“成本降低”为战略成本管理的核心。战略成本管理的基本思想是要将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提高与成本的持续降低的最佳路径，立足于长远的战略目标，要求管理者关注更多的非财务指标，它把企业内部结构和外部环境综合起来，实现最佳的成本效益比，是一种前瞻性的管理，重点在于战略决策。
2战略成本管理的基本框架
（1）战略定位分析环境分析是战略成本管理的逻辑起点。战略定位分析就是通过对企业战略环境进行分析，采用要采取的竞争战略，从而确定成本管理的方向和重点，建立与企业战略管理相适应的成本管理战略。
（2）价值链分析。每一产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者，都要经过无数个相关作业环节，构成有机的作业链。这个作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。
（3）成本动因分析。成本动因分析是在战略定位分析和价值链分析的基础上，着眼于成本发生的根本原因，将影响成本的因素揭示出来，以明确成本管理的重点，同时找出成本驱动因素，控制主要价值链活动，保证成本管理战略的有效性。
3非上市企业的战略成本管理思路
非上市企业的产业结构复杂，钻井公司、测井公司、录井公司为采掘业，机械制造厂为产品制造业，为采掘业提供产品服务，水电厂为公用事业，社区单位为服务业，运输公司为物流及服务业。在经营上，非上市企业的经营基本依赖上市股份制分公司的关联交易，以及非上市企业相互之间的关联交易，构成了一个地域性经营相对封闭性强的系统，这是计划经济时期国家资源计划配置的结果、产物，不是现代企业市场竞争意义上的战略联盟的价值链自发组织。
（1）成本管理存在的问题。在传统的成本管理系统中，在“低成本战略”目标的指导下，在既定的经菅模式（依赖关联交易生存）和经营规模下，在原材料涨价、外部环境竞争激烈的情况下，降低成本的空间已经十分狭小甚至到了极限，遇到的空前的挑战，不得不调整思路，成本管理的观念，还是单纯认为成本管理就是控制产品的生产成本。成本管理的参与人员，在多数企业还是限于财务人员。成本管理模式单一，是以事后核算为重点作以简单的料、工、费消耗分析，较多地以短期成本降低为目标。
（2）提高成本管理层次，强化战略成本管理。①采掘业的战略成本管理。采掘业部分是与油气生产联系最密切的石油工程板块，是基本生产板块。非上市石油工程企业一方面面临着更大的内外部威胁，如油田后备储量不足、稳产基础薄弱、而油田分公司依然是非上市企业赖以生存的重要的支柱与根基。另一方面也有非常大的商机与发展机会，倡导“走出去”战略，开拓国际市场、国内其它油气开发等市场。近几年，我们油田的钻井公司、录井公司等单位已进入国内外市场，充分证明了我们已经将可持续发展战略的触角从关联交易逐步外推，外延到外部市场，降低与分散经营风险。②服务业的战略成本管理。市场空间相对固定，主要为油田区域社区提供经营性服务。但开拓经营品种、提升服务质量、提高增值服务，可以扩大油田内部的商机，满足社区居民的各种需求，市场前景广阔。有些服务也可以逐步积累优势与经验，打入外部市场。③在战略成本管理的基础上开展战术和作业层面的成本管理。一是推行作业成本法。作业成本法是以作业为基础的信息系统，着眼于作业性成本发生的原因，依照资源耗费的因果关系进行成本分析，使成本管理和控制更加细致入微，以市场需求为起点，把企业的经营活动分解增加价值的作业。作业成本不仅克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业成本系统中变成可控。二是应用目标成本法。目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在其生产经营活动开始前，根据预定的目标所预先制定的成本，是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。首先在大量市场调查的基础上，预计出产品或劳务的目标价格，然后由目标价格减去目标利润得到目标成本。为了实现目标成本和目标利润，企业必须改进产品功能，提髙服务质量’研究与开发新产品，对产品工艺设计、以及售后月艮务等活动进行系统评估，并持续改进，以保证目标的实现。
4结束语
战略成本管理的研究与应用可以使油田企业管理能动地适应和处理它与环境之间的相互促进、相互制约的辩证统一关系，促使油田上市企业和非上市企业统筹兼顾，以局部利益服从整体利益、当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。
作者：李丽、张建军、李小慧 河南油田双河社区
