施工企业在中标后的合同价款谈判中，一些投资企业在中标价的基础上，向中标方无根据地提出要求让利百分之几或者消减若干金额，作为达成签订工程施工承包合同的条件。而某些施工企业因自己没有成本定额，又想拿到工程，所以就冒着亏损的风险签下了心中无底的合同。因此，某些施工企业的成本管理，许多都是在竣工后才知道盈亏；再加上目前能源、原材料、劳动力价格的不断上涨，本来回报就不高的项目更是〃雪上加霜〃。施工企业处于〃保本微利〃的时代已是不争的事实。为了改变企业的这种困境，唯一的途径就是通过推行责任成本管理，加强成本控制和制度创新，走低成本竞争之路，才能使企业在竞争中处于不败之地。
一、责任成本管理概述
责任成本是指按照责任者的可控程度所归集的应由责任者负担的成本。它划清了企业成本管理中的经济责任，体现了责权利一体、分级控制的思想。责任成本管理是指将直接发生成本和费用的各产生单位和业务部门，划分成若干个责任中心，然后根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算，并采取合同的形式逐级进行承包的管理办法。责任成本管理其核心思想就是通过设定预控目标，将计划与控制结合起来，通过全员、全要素、全过程的增收和节支手段，保证预控目标实现，最终达到提高经济效益的目的。
二、建立责任成本管理体制
责任成本管理是企业全员管理、全要素管理、全过程管理的有机结合体。因此，构建一个完善的责任成本管理体制，对指导责任成本管理工作的开展，规范责任成本管理实效都有十分重要的作用。责任成本管理体制主要包括责任成本管理的主题机构设置以及配套的制度设置。
(一）机构设置
建立公司、项目部两级控制主体。公司为责任成本管理的控制管理层，需设立专职部室，负责责任成本管理工作的推行。主要职责包括：主任指定适合本单位的管理规定和办法，检查指导所属项目部责任成本管理工作，对新开工项目进行工程评估，责任预算编制、责任成果评价和经营利润兑现，对所属项目部的责任成本管理进行控制和监督。
项目部为责任成本管理的执行管理层，负责本项目责任成本管理工作的组织实施，制定本项目部责任成本管理配套制度；落实公司编制的责任预算，指导施工队配合项目部开展成本管理与控制工作，实施责任成本控制、进行责任成本核算。项目部责任成本管理工作的开展也必须由专职的部室负责。从施工企业项目部设立的计划经营部(也有的企业现在叫经济管理部）的职能来看，这项工作无疑应该由它来承担。
(二）制度建设
首先，要制定有关责任成本管理的管理规定。制定的管理规定要控制目标明确、主体职责清楚、控制过程形成资料翔实，指导项目部在进行责任成本控制时该做什么、怎么做，可操作性要强。
其次，要建立相应的约束机制。约束机制主要是指导项目各生产要素的配置制度，包括用人制度、劳动队伍制度、物资设备采购制度、财务管理模式等。人员竞争上岗，保证选配的是有技术、有能力的人员充实施工生产一线，有助于落实项目各项管理职能，降低人工成本及管理成本。
第三，项目的财务管理模式。财务管理以资金收支为主线，通过对收付合理性的控制，限制项目部管理人员的不当行为，影响着项目的经营成果，因此必须重视项目的财务管理。
第四，建立相应的激励机制。激励机制主要是指报酬制度及利润分配制度。报酬制度应将职工的工作与应达到生产目标的实现程度相结合。利润分配制度是要根据项目责任目标（也就是项目预控目标）的实现程度对项目领导班子实施奖惩或对全体职工发放奖金。引入利润分配制能度有效的激励全体职工创造超额利润的动力。
三、责任成本管理的主要内容
(一）施工企业责任成本管理的五个环节
第一环节：企业构成建筑品的成本资源开发管理。企业成本资源开发是一项体现企业和企业成员思维意识、技术与装备、以及全员智能、技能水平所达到数据化的一项全员性系统工作，是一项总结积累企业无形资产，是至关企业和企业全员在市场经济中求生存，求发展的大事。具体开发的方式方法如下：（1)对企业全员进行〃市场经济条件下，坚持科技发展观的数据化科学思维意识的培训，使企业全员树立和拥有作业数据化科学思维意识观念、立场和方法。（2)建立企业成本资源开发运做机制。（3)编制具体开发方式方法与实施计划。
企业成本资源的开发管理，是一项认识实践，发展实践，又认识实践，又发展实践的一项不断循环发展的长期性工作，也是促进企业不断发展的长期性工作。
第二环节：企业构成建筑品的成本资源组合管理。核算出构成建筑品工程量清单计价的人工费、材料费、机械使用费和管理费，综合到一起，按属性称为工程量清单计价中的工艺综合成本，也就是施工企业直接作用于工程量清单所耗用的成本费。然后与市场工程量清单综合单价相测算，便可测算出施工企业可能赢得到的成本利润。如果施工企业的工艺综合成本小于市场工程量清单综合单价小于差额，便是施工企业在投标报价中可能赢得的利润值。如果大于市场工程量清单综合单价便没有企业的成本利润。这是工程量清单计价记取利润的基本做法。工程量清单计价的形成，是施工企业构成建筑品的企业成本资源组合管理的过程，故此第二环节为〃企业构成建筑品成本资源组合管理。
第三环节：企业生产者成本市场经济认证管理。在施工企业核算出构成建筑品的成本资源组合管理后，便形成了施工企业构成建筑品的〃生产者成本〃计价的投标报价，然后进入到评标与合同价款谈判过程。在评标和合同价款谈判中，应严格遵守如下秩序和准则：（1)评标作业必须以技术标的工艺数据水平和可行性，确认施工资质，以技术标准的工艺数据与商务标数据相一致，确认商务标量价的可行性，进行评标。（2)评标作业必须本着保证构成建筑品施工质量为准则，作为评定中标和业主确认合同价款的依据。（3)合同价款谈判与合同价款签订，要在确认中标价的基础上，对部分微小差额费用，以双方出示的凭证依据俄日准则，本着实事求是的原则达成共识，作为确认合同价款签订的依据。（4)双方所确认签订的合同价款，一定要通过地区建设工程施工发承包交易中心审核认证备案，方可作为有效合同价款的签订。(5)在建设工程施工承发包交易的评标与所签订合同价款的工程量市场价信息，要及时向建设市场发布。
第四环节：合同价款统筹计划控制管理。在市场经济运作下，形成合同价款后，合同价款中的人、材、机量费和管理费，在市场经济条件下是施工企业构成工程施工项目成本管理的依据。所以依据合同工期进度计划，要具有数据性的编制出人、材、机量费和管理费以及合同价款等统筹计划，经发包方认同后，成为双方共同进行合同价款管理核心的依据。
工程施工的实践证明：没有一个真实数据的量价统筹计划管理，就没有成本管理内涵的存在，这是所有施工企业的主导者所必须要清醒知道的基本常识。
以上是工程施工项目合同价款统筹计划控制管理的概念。
第五环节：施工企业实施责任成本考核确认管理。在工程施工项目按着合同价款统筹计划及三周滚动计划控制下施工实施中，对实施的每一项工程量清单竣工结果，均要按合同价款进行考核，测试确认出合同成本与实际成本的成本率。以及做出盈亏的分析结果。
工程施工项目实施成本考核确认管理，是施工企业机械工程竣工就结算自我成本核算的过程，是做好工程施工项目竣工结算的重要组成部分和依据。
以上五项构成施工企业责任成本管理环节，按程序性、标准性、规范性，以数据化为内涵综合到一起，便组成了施工企业责任成本管理五个环节的循环体。它体现了毛泽东所论述的实践与认识论的"实践，认识，再实践，再认识〃这种形式循环往返以至无穷，而实践和认识每一个环节的内容，都比较性的进到了高一级的程度，这就是辩证唯物论的全部理论和知行统一观作用在施工企业责任成本管理中的具体表现。因为它符合人为构成物质、物体、物性生成，存在与发展和应用的客观必然性，所以它必将给施工企业责任成本管理带来成功和发展。
(二）公司作为责任成本管理的主体需要抓好的几项工作
第一要构建好责任成本管理的控制主体，确保责任成本管理能有效运行。
第二要确保项目责任目标。责任目标定得过高，项目部的全体职工就没有积极性，定得过低，会导致项目发送管理，效益在基层流失。因此如何确定项目经营的责任目标十分重要。重点要把握以下四点：（1)是对工程的实际成本进行分析。搜集有关工程概况、工程数量、项目所在地区的人工单价、材料单价、机械单价等相关资料，结合项目部经过反复论证、有种选优的施组方案，测算工程的实际成本。（2)是确定劳务单价。结合市场行情平衡所有分项工程单价，将成本控制在标价的一定百分比之内，确定拟分包项目单价。（3)进行劳务招标。比较各家劳务队报价，与分包项目拟定单价相比，找出差距，明确谈判方向，召集劳务队伍进行二轮、三轮报价、协商，确定合理价而非最低标价的单位中标。（4)确定项目经营的责任目标。责任目标的测算制度为项目生产经营明确了方向，也使公司领导掌握了各个项目盈利能力的大致情况，为企业下一步的经营方向、承揽要求量及经营规模的决策提供了信息。
第三要完善合同管理。为避免经济纠纷，杜绝不合理条款，依法维护企业的合法权益，公司责任成本管理部门要负责合同的评审和管理。坚持所属项目各类经济合同必须报告书责任成本管理部门评审，相关部门对标的描述、合同价款、付款方式、意思表示、违约责任以及合法性进行评审把关。合同签好后，要监控合同的履行。
第四要监控施工过程，为保证项目经营部不偏离轨道，实现既定目标，必须要抓好施工生产过程中的成本控制工作。在项目过程控制中主要的工作是针对合同的履行而进行的。包括合同价格的调整，项目组织机构中物资、经营、财务部门对合同落实以及落实责任成本核算及月验工计价制度等。公司责任成本管理部门要对各项目上报的报表进行审核、汇总，及时掌握了项目责任成本控制情况及责任目标的实现程度。
第五要落实奖惩兑现。在审计部门对已完工项目的审计报告出来后，公司责任管理部门应结合审计报告，仔细进行经济成果分析，对责任成本的节超情况及原因分析清楚，按项目生产经营责任书有关奖罚条款结合责任目标及责任利润的实现情况进行奖罚。分配制度的落实，能有效的激励全体职工创造超额利润的动力。
(三）项目部作为责任成本管理的执行主体需要抓好的几项工作
第一是优化施组，有效降低工程成本。施工方案的优化选择是降低工程成本的主要途径。项目部必须结合实际制订先进、经济合理的施工方案，在施工过程中努力寻求各种降低消耗、提高工效的新工艺、新技术、新材料，以达到缩短工期、提高质量、降低成本的目的。
第二是在施工中处理好安全质量与成本的关系。在项目施工生产中，工期、质量、安全与成本紧密相连，互相制约，处理好它们之间的辩证关系，对提高项目管理水平，实现项目经营责任目标起着重要作用。
第三是加强劳务管理，避免经济纠纷。在施工过程中，要管好劳务队伍，做好技术交底、技术指导、检查验收，及时发现并纠正施工过程中的错误，力求一次成优，防止因返工和修补造成的工料浪费和损失；同时要关心劳务队伍，用我们拥有的技术力量与人际关系支持他们，降低施工成本，创造效益。
第四是加强物资设备管理，控制大额成本支出。材料费在工程成本中占大部分，必须严格控制。在采购、验收、保管、零用环节加大管理力度，严格按施工技术部门核定数量进行采购，避免超量采购现象，在验收时要加强保管工作，防止物资丢失。对扩大分包项目中的甲供材部分，要限额供材，完善手续，节奖罚超。
第五是认真搞好计划、变更索赔工作。认真搞好施工过程中的计价工作，是明晰债权债务、防止超付工程款的一项很好的制度。合理、合法的做好变更索赔，是项目增收的一条主要途径。
第六是精心管理，严格控制本级费用。项目部管理层的开支是非生产性的支出，在目前中标价普遍很低的情况下，各级管理层都要勒紧腰带，压缩开支。
第七是认真做好责任成本核算。为及时掌握项目责任成本控制情况及责任目标的实现程度，项目部每季度要进行责任成本核算。以各职能部门在实施准入控制过程中形成的各种报表为基础资料，主要包括：各责任中心的责任预算、已完工程计价结算表、物资消耗报表、设备租赁使用报表、周转材料摊销表、本级费用开支情况表、实物工程量变更调整表、物资调价报告等，以辅助报表形式进行账外核算。
四、责任成本管理应注意的问题
为了从责任成本管理中取得实效，有四点值得注意。第一是领导推动很重要。责任成本管理是〃一把手〃工作，领导的重视、权威和示范带头作用是搞好这项工作的源动力。第二是要建立机制。建立各种激励机制和约束机制，是保证责任成本管理工作得以落实，项目经营不偏离轨道，实现责任目标的鞭策力。第三是要培养管理人才。要制定能上能下的用人制度，让那些想干事、能干事、干成事的人走上管理岗位，打造一支综合素质高、业务能力强的管理队伍是搞好这项工作的推动力。第四是要带动职工队伍。职工队伍是各项工作的执行力，要培养一支技术精、能力强、勤俭持家、善于打硬仗、恶仗的职工队伍。
总之，施工企业责任成本管理的全过程是一项复杂的系统工程，它贯穿于施工企业项目的决策阶段、前期阶段、施工阶段、竣工阶段、交付使用阶段。灵活运用成本控制管理的方法，以获取最大的经济效益为目的，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
作者简介 王丽华（1968-)，江苏苏州人，审计师。现供职于陕西煤炭建设公司审计处审计处。
