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增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit
14、浅析筹资方案的决策与资金成本的关系15、对无形资产会计处理的探讨------以我国会计准则为例16、增值税转型改革对工业企业经济效益影响分析-----以xx企业为例我觉得这记个比较好写，网上资料也多。还有几个纳税筹划，财务指标分析也好写，就是内容少，想写出彩不容易
比如上面：6 论谨慎性原则在资产计价中的运用 16.企业购并的成本效应分析 我写的论文题目是：对我国当前增值税转型的探讨，对2008年11月5日国务院常务会议修订通过的《增值税暂行条例》进行了评价，就增值税转型改革对企业的影响进行了分析，最后，指出了增值税转型面临的问题，同时提出了相应的对策。
1. 集团公司的资金内部控制方法与流程研究2. 房产税税制改革研究3. 增值税改革存在的问题及对策研究4. 我国地方税制存在的问题及对策研究5. 社会保障税收问题研究6. 股权激励中的盈余管理研究--以光明乳业为例7. 小企业内部控制研究--以某公司为例8. 作业成本法在环境成本核算中的应用-以某发电厂为例9. 民生银行某分行财务分析10. 企业内部会计信息有用性研究--以某公司为例11. 市盈率指标在股市投资中的应用研究12. 基于税务风险的某公司的内部控制研究13. 论财务报表粉饰行为及其防范14. 审计失败的原因及规避分析--以科龙电器为例15. 环境税对企业的影响分析(本回答由学术堂整理提供)
学术堂整理了一些纳税筹划的论文题目：
纳税筹划论文题目一：
1、“营改增”后的建筑施工企业纳税筹划分析
2、房地产企业土地增值税的纳税筹划方法探讨
3、纳税筹划在中小企业财务管理中的应用
4、基于企业工资薪金的个人所得税纳税筹划探讨
5、新常态下企业纳税筹划现状与措施研究
6、近两年建筑业财税政策变动及纳税筹划分析
7、大数据时代的企业纳税筹划研究
8、营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
9、企业纳税筹划管理与风险防控
10、新形势下企业纳税筹划的重要性与具体策略研究
11、浅析纳税筹划在房地产行业的应用
12、企业消费税纳税筹划研究——以白酒企业为例
13、全面“营改增”后购货对象选择的纳税筹划
14、建筑施工企业营改增后的纳税筹划研究
15、债务重组纳税筹划方案的比较和选择
16、纳税筹划在企业财务管理中的应用研究
17、贵州茅台酒股份有限公司纳税筹划分析
18、关于工资薪金个人所得税纳税筹划的方法分析
19、浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题及改进措施
20、“营改增”下对建筑业纳税筹划的探析
21、税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析
22、营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
23、探讨纳税筹划在内部控制中的应用
24、论“营改增”对不动产租赁企业纳税筹划的影响
25、在税收征管中识别纳税筹划的涉税风险
纳税筹划论文题目二：
26、从纳税筹划的特性看企业税务风险管理分析
27、现行财税制度下企业纳税筹划浅析
28、浅谈营改增后房地产企业增值税的纳税筹划
29、企业所得税纳税筹划——以L皮革公司为例
30、现行财税制度下的企业纳税筹划
31、浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施
32、个人所得税纳税筹划初探
33、年终一次性奖金个人所得税纳税筹划探析
34、“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划
35、油气田企业职工薪酬个人所得税纳税筹划研究
36、“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划
37、高校工薪收入个人所得税纳税筹划探析——以H大学为例
38、小微企业所得税纳税筹划研究——基于财务管理视角
39、个人所得税纳税筹划有关问题探讨
40、中小企业所得税纳税筹划浅议
41、营改增对物业管理企业纳税筹划的影响
42、“营改增”后房地产企业的纳税筹划探析
43、白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划
44、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划
45、纳税筹划对企业财务管理的影响
46、“营改增”时代融资租赁业的纳税筹划建议
47、劳务报酬所得个人所得税之纳税筹划
48、浅谈营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划
49、A公司企业所得税纳税筹划研究
50、我国高新技术企业所得税纳税筹划研究——以MYKJ公司为例
纳税筹划论文题目三：
51、“营改增”背景下我国现代服务业商务辅助服务企业增值税纳税筹划问题研究
52、互联网背景下企业纳税筹划的思考——以增值税纳税筹划为例
53、营改增背景下企业运费的纳税筹划
54、工薪收入个人所得税纳税筹划
55、增值税新政下涉农企业纳税筹划
56、全面“营改增”下不动产业务纳税筹划利益分析
57、营改增背景下的集团财务公司纳税筹划方法分析
58、非货币性资产对外投资与出售方式的纳税筹划剖析
59、进项税额抵扣视角下租入固定资产业务的纳税筹划——基于财税[2017]90号文件
60、所得税纳税筹划在中小企业中的应用
61、个人所得税的纳税筹划研究
62、煤化工企业并购重组中纳税筹划的实践研究
63、建筑业“营改增”后的纳税筹划研究
64、“营改增”背景下建筑施工企业增值税纳税筹划的实施路径
65、企业年终奖纳税筹划研究
66、关于固定资产纳税筹划的思考
67、企业纳税筹划的风险与对策
68、企业公益性捐赠的纳税筹划案例分析
69、增值税税率调整对工业企业的影响以及纳税筹划
70、互联网企业所得税纳税筹划问题研究
71、企业纳税筹划中的风险规避问题研究
72、消费税的纳税筹划——以白酒企业A公司为例
73、集团公司战略下的纳税筹划
74、利用Excel进行工资薪金个人所得税纳税筹划——以某事业单位为例
75、房地产企业土地增值税纳税筹划策略思考
纳税筹划论文题目四：
76、论房地产企业土地增值税纳税筹划
77、营改增后建筑业的税务风险及纳税筹划
78、后营改增时期影视行业的纳税筹划思路
79、营改增背景下企业增值税纳税筹划研究
80、纳税筹划在中小型企业财务管理中的应用
81、“营改增”后房地产业增值税纳税筹划
82、对企业所得税纳税筹划策略分析
83、新时期食品制造企业纳税筹划研究
84、白酒企业消费税纳税筹划
85、浅议企业所得税纳税筹划
86、个人所得税纳税筹划方式研究
87、有关企业所得税纳税筹划研究
88、营改增背景下房地产企业纳税筹划分析
89、企业所得税纳税筹划策略研究
90、建筑企业增值税纳税筹划探析
91、浅析影视行业税收优惠政策的纳税筹划
92、谈国有企业不同并购重组方式中的纳税筹划风险
93、工商业企业增值税改革后的纳税筹划——以甲商场为例的纳税筹划
94、企业研发费用加计扣除的纳税筹划
95、“营改增”后建筑企业的纳税筹划问题
96、企业纳税筹划法律风险及其规避策略
97、高校个人所得税纳税筹划探析——以F大学为例
98、房地产企业土地增值税纳税筹划分析
99、企业纳税筹划存在的问题及解决措施
100、浅谈企业所得税纳税筹划存在的问题及对策
纳税筹划论文题目五：
101、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探析
102、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探讨
103、房地产企业土地增值税的纳税筹划
104、浅析制造企业企业所得税纳税筹划
105、“营改增”后房地产开发企业增值税的纳税筹划研究
106、企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究
107、浅论事业单位工资薪金的个税纳税筹划
108、探讨“营改增”后房地产企业的纳税筹划的举措
109、基于山西漳泽电力股份有限公司企业所得税纳税筹划案例的研究
110、工资薪金个人所得税纳税筹划的方法
111、企业筹资中的纳税筹划问题研究
112、“营改增”减税效应对企业增值税纳税筹划的影响
113、“营改增”背景下企业纳税筹划途径
114、“营改增”后交通物流运输业的纳税筹划研究
115、企业财务管理中纳税筹划的作用及其风险防范
116、房地产开发企业营改增后的纳税筹划问题探析
题目越小越好写比如：论会计电算化的内部控制制度会计电算化对会计制度的影响研究会计电算化报表子系统的现状及问题论企业的内部控制制度等等 这些都很好写的 范围越小越好。题目大了 无从下笔。
找论题范围小的题目，这样比较好写。
比如上面：6 论谨慎性原则在资产计价中的运用 16.企业购并的成本效应分析 我写的论文题目是：对我国当前增值税转型的探讨，对2008年11月5日国务院常务会议修订通过的《增值税暂行条例》进行了评价，就增值税转型改革对企业的影响进行了分析，最后，指出了增值税转型面临的问题，同时提出了相应的对策。
学术堂整理了一些纳税筹划的论文题目：
纳税筹划论文题目一：
1、“营改增”后的建筑施工企业纳税筹划分析
2、房地产企业土地增值税的纳税筹划方法探讨
3、纳税筹划在中小企业财务管理中的应用
4、基于企业工资薪金的个人所得税纳税筹划探讨
5、新常态下企业纳税筹划现状与措施研究
6、近两年建筑业财税政策变动及纳税筹划分析
7、大数据时代的企业纳税筹划研究
8、营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
9、企业纳税筹划管理与风险防控
10、新形势下企业纳税筹划的重要性与具体策略研究
11、浅析纳税筹划在房地产行业的应用
12、企业消费税纳税筹划研究——以白酒企业为例
13、全面“营改增”后购货对象选择的纳税筹划
14、建筑施工企业营改增后的纳税筹划研究
15、债务重组纳税筹划方案的比较和选择
16、纳税筹划在企业财务管理中的应用研究
17、贵州茅台酒股份有限公司纳税筹划分析
18、关于工资薪金个人所得税纳税筹划的方法分析
19、浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题及改进措施
20、“营改增”下对建筑业纳税筹划的探析
21、税收优惠政策视角下的企业所得税纳税筹划分析
22、营改增背景下的企业纳税筹划方法分析
23、探讨纳税筹划在内部控制中的应用
24、论“营改增”对不动产租赁企业纳税筹划的影响
25、在税收征管中识别纳税筹划的涉税风险
纳税筹划论文题目二：
26、从纳税筹划的特性看企业税务风险管理分析
27、现行财税制度下企业纳税筹划浅析
28、浅谈营改增后房地产企业增值税的纳税筹划
29、企业所得税纳税筹划——以L皮革公司为例
30、现行财税制度下的企业纳税筹划
31、浅析企业纳税筹划风险管理存在的问题与改进措施
32、个人所得税纳税筹划初探
33、年终一次性奖金个人所得税纳税筹划探析
34、“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划
35、油气田企业职工薪酬个人所得税纳税筹划研究
36、“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划
37、高校工薪收入个人所得税纳税筹划探析——以H大学为例
38、小微企业所得税纳税筹划研究——基于财务管理视角
39、个人所得税纳税筹划有关问题探讨
40、中小企业所得税纳税筹划浅议
41、营改增对物业管理企业纳税筹划的影响
42、“营改增”后房地产企业的纳税筹划探析
43、白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划
44、利用预算管理进行企业所得税纳税筹划
45、纳税筹划对企业财务管理的影响
46、“营改增”时代融资租赁业的纳税筹划建议
47、劳务报酬所得个人所得税之纳税筹划
48、浅谈营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划
49、A公司企业所得税纳税筹划研究
50、我国高新技术企业所得税纳税筹划研究——以MYKJ公司为例
纳税筹划论文题目三：
51、“营改增”背景下我国现代服务业商务辅助服务企业增值税纳税筹划问题研究
52、互联网背景下企业纳税筹划的思考——以增值税纳税筹划为例
53、营改增背景下企业运费的纳税筹划
54、工薪收入个人所得税纳税筹划
55、增值税新政下涉农企业纳税筹划
56、全面“营改增”下不动产业务纳税筹划利益分析
57、营改增背景下的集团财务公司纳税筹划方法分析
58、非货币性资产对外投资与出售方式的纳税筹划剖析
59、进项税额抵扣视角下租入固定资产业务的纳税筹划——基于财税[2017]90号文件
60、所得税纳税筹划在中小企业中的应用
61、个人所得税的纳税筹划研究
62、煤化工企业并购重组中纳税筹划的实践研究
63、建筑业“营改增”后的纳税筹划研究
64、“营改增”背景下建筑施工企业增值税纳税筹划的实施路径
65、企业年终奖纳税筹划研究
66、关于固定资产纳税筹划的思考
67、企业纳税筹划的风险与对策
68、企业公益性捐赠的纳税筹划案例分析
69、增值税税率调整对工业企业的影响以及纳税筹划
70、互联网企业所得税纳税筹划问题研究
71、企业纳税筹划中的风险规避问题研究
72、消费税的纳税筹划——以白酒企业A公司为例
73、集团公司战略下的纳税筹划
74、利用Excel进行工资薪金个人所得税纳税筹划——以某事业单位为例
75、房地产企业土地增值税纳税筹划策略思考
纳税筹划论文题目四：
76、论房地产企业土地增值税纳税筹划
77、营改增后建筑业的税务风险及纳税筹划
78、后营改增时期影视行业的纳税筹划思路
79、营改增背景下企业增值税纳税筹划研究
80、纳税筹划在中小型企业财务管理中的应用
81、“营改增”后房地产业增值税纳税筹划
82、对企业所得税纳税筹划策略分析
83、新时期食品制造企业纳税筹划研究
84、白酒企业消费税纳税筹划
85、浅议企业所得税纳税筹划
86、个人所得税纳税筹划方式研究
87、有关企业所得税纳税筹划研究
88、营改增背景下房地产企业纳税筹划分析
89、企业所得税纳税筹划策略研究
90、建筑企业增值税纳税筹划探析
91、浅析影视行业税收优惠政策的纳税筹划
92、谈国有企业不同并购重组方式中的纳税筹划风险
93、工商业企业增值税改革后的纳税筹划——以甲商场为例的纳税筹划
94、企业研发费用加计扣除的纳税筹划
95、“营改增”后建筑企业的纳税筹划问题
96、企业纳税筹划法律风险及其规避策略
97、高校个人所得税纳税筹划探析——以F大学为例
98、房地产企业土地增值税纳税筹划分析
99、企业纳税筹划存在的问题及解决措施
100、浅谈企业所得税纳税筹划存在的问题及对策
纳税筹划论文题目五：
101、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探析
102、房地产企业土地增值税纳税筹划问题探讨
103、房地产企业土地增值税的纳税筹划
104、浅析制造企业企业所得税纳税筹划
105、“营改增”后房地产开发企业增值税的纳税筹划研究
106、企业纳税筹划中的风险问题及应对策略研究
107、浅论事业单位工资薪金的个税纳税筹划
108、探讨“营改增”后房地产企业的纳税筹划的举措
109、基于山西漳泽电力股份有限公司企业所得税纳税筹划案例的研究
110、工资薪金个人所得税纳税筹划的方法
111、企业筹资中的纳税筹划问题研究
112、“营改增”减税效应对企业增值税纳税筹划的影响
113、“营改增”背景下企业纳税筹划途径
114、“营改增”后交通物流运输业的纳税筹划研究
115、企业财务管理中纳税筹划的作用及其风险防范
116、房地产开发企业营改增后的纳税筹划问题探析
1. 互联网+对会计领域影响思考2. 会计电算化中财务报表的编制步骤3. 营业税改增值税对事业单位的影响4. 营业税改增值税存在的问题及对策分析5. 营业税改增值税的影响分析6. 营业税改增值税对企业经营绩效的影响7. 营业税改增值税的困境与对策8. 营业税改增值税后费用化会计核算概论9. 企业各类支出的会计核算10. 财务会计的信任功能11. 财务会计的本质特点12. 财务会计发展与环境成本管理13. 会计目标研究14. 企业盈利能力分析15. 企业偿债能力分析15个会计论文题目由学术堂整理提供
增值税转型改革的税收经济效应研讨的论文1400字
增值税转型改革的核心内容是允许所有增值税一般纳税人抵扣新购进的设备所含的进项税额和矿产品增值税税率恢复到17%。这项改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，也是应对当前世界金融危机、保障我国经济持续平稳较快发展的财政政策之一，必将产生积极的税收经济效应。此项改革的税收经济影响可以分为短期效应和长期效应。不论短期看，还是从长期看，均会刺激经济发展。但是，短期会对税收收入产生较大的减收效应，不同地区、不同行业、不同产业结构减收效应大小、程度也不同；随着政策的经济发展促进作用不断显现，经济发展速度提高，又会带来税收收入增长，所以从长期看此项改革对税收收入的减收效应会逐渐减弱。当然，分析短期效应和长期效应的思路方法也不同。
一、分析增值税转型税收经济效应的思路和方法
分析增值税转型改革的税收经济效应的思路和方法主要有两大类，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。
（一）局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是：增值税转型改革作为一个政策冲击，降低了设备购进和使用价格，推动设备需求上升，进而导致设备价格开始上升，供给也随之增加，最后在新的价格体系下形成设备市场的新均衡。在新均衡下得出设备需求量，再根据税收政策计算增值税的减收效应。
局部均衡的思路和方法假设政策变化仅影响设备供求市场、及此市场内的经济主体的决策，而其他市场--比如要素市场、商品市场和国际市场—及这些市场的经济主体决策是不受影响，是静止的。这种假设的优点是简化了分析过程，降低了分析难度和数据要求。缺点是它割裂了整个经济系统，分析过程是不完整的，得出的结论与实际差距较大。较适合于短期效应分析。
（二）一般均衡的思路和方法
一般均衡理论认为，如图1所示，经济活动是一个整体、一个系统，各个市场及其主体是普遍联系的。在一个政策冲击进入经济系统后，通过价格体系传导改变所有市场主体的决策，经过一系列复杂的相互影响、博弈后，各个市场达到新的均衡。比较新老均衡数据计算政策变化对税收和经济的影响。
如图2所示，增值税转型改革降低了含税要素价格，即资本的使用价格，设备需求者（主要是生产者）首先直接感受到政策变动的影响，开始调整其生产决策。生产决策的变化既包括其设备和劳动力等要素需求，也包括商品生产数量和价格等。生产者的要素需求变化首先影响要素市场和要素价格，要素市场逐步进入新的均衡，从而影响要素收入及消费者收入。生产者的商品供给决策的变化一方面影响商品的生产者价格和消费者价格，另一方面影响商品供给量以及进出口，最终在商品市场上达到需求和供给平衡。在新的均衡下，增值税转型改革促进了经济发展，引起消费、投资、物价、就业、进出口等指标变化，也带来税收收入增加；同时允许抵扣固定资产进项税降低了增值税收入。增减相抵，则可以得出增值税转型改革税收收入的影响。
图2 增值税转型改革的税收经济效应示意图
与局部均衡方法相比较，一般均衡把政策冲击的税收经效应描述的更系统、完整和细致，得出的结论误差更小，比较适合于长期效应分析。但是，一般均衡方法比较复杂，需要用联立方程组来刻画各个市场、各种主体的行为，以及收入、消费、投资、进出口以及物价、税收政策等变量；对数据的要求也更高，需要描述整个国民经济运程成果的投入产出数据，以及国民收入二次分配等数据。
二、分析增值税转型改革税收经济效应时需要注意的若干关键问题
国务院会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
根据上述增值税转型改革的内容，在分析其效应时需要注意以下关键问题：
（一）此次增值税转型并没有完全转为消费型。一般来说，在消费型增值税情况下，企业购进的固定资产进项税额均可以抵扣，而当前政策仅允许抵扣固定资产中的设备购置进项税额，仍不允许抵扣固定资产中的.建筑安装工程和其他费用进项税额。形成这种情况的原因主要是我国现行增值税征收范围较窄，主要对采掘业、制造业、水电气生产和供应业及批发零售业纳税人征收。
（二）增值税转型改革对不同地区影响各异。由于各地区产业结构差异，所受影响也不同。总地来说，资本密集型产业比重较大的地区财政让利受益较大大，但也可能税收减收较多；设备器具生产企业较比重大及矿产品生产能力大消费较少的地区税收增收效应较大；在电力价格不变情况下，火电生产能力较大的地区税收减收较多。
（三）购进设备进项税额抵扣条件。我国增值税采用发票法抵扣，所以“在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革”中的“所有行业”是指所有征收增值税的行业，并不包括第一产业和除批发零售业外的其他第三产业纳税人。购进的设备进项税额必须满足两个条件：一是取得合法的增值税进项税抵扣凭证，比如增值税专用发票或海关凭抵扣证等；二是申请购进设备进项税抵扣者应是增值税一般纳税人，也就是说营业税和增值税小规模纳税人即使取得购进设备增值
税抵扣凭证仍然不能抵扣。
（六）取消进口设备增值税免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税等政策不会对税收和经济产生影响，应从总体分析转型改革影响的
结论中减除。
三、分析增值税转型改革税收经济效应时的数据需求
总的来说，不论是局部均衡方法，还是一般均衡方法，不同研究者构建的模型各异，方程和变量不同造成数据需求也不同，无法笼统说明，但是基本上都需要设备购置数据[1]。如表1所示，行方向表示设备的生产行业，也就是设备来源；列方向表示设备购进行业，是设备的使用者。表中数据满足所有行合计等于所有列合计的均衡条件。根据购进设备进项税额抵扣条件，只有当设备来源于增值税行业并被增值税行业企业购买时才允许抵扣进项税额，即表中有阴影表格单元。
从设备器具的来源方向看。仔细观察投入产出表可以发现，固定资产主要来源于农业、制造业、建筑业、商业和其他行业中的部分行业。其中设备器具类固定资产应主要来源于制造业和商业。根据此次转型改革的规定，还应剔除摩托车、小汽车和游艇等应征消费税的设备器具
从设备器具的购置角度看。由于无法获得每个企业2009年及将来的设备购置数据，所以只能根据国民统计资料中各个行业以往年度设备购置数据，运用经济学理论和经验进行合理预测。根据个人经验，国家和多数省级的《统计年鉴》中均有分行业的固定资产投资数据，而且分别列出了建筑安装工程、设备器具购置和其他费用的数据。根据《统计年鉴》中主要指标解释内如，可以认为增值税转型改革中的“设备”与《统计年鉴》中的“设备器具购置”指标相同。
由于无法区分增值税一般纳税人的设备购置和小规模纳税人设备购置，再考虑小规模纳税人增收率将为3%等因素，在分析计算中可以统一作为一般纳税人处理，不再区分小规模纳税人。
提供一些论文题目，供参考。浅析会计信息失真 谈谈资产减值的几个问题 论审计风险的防范与控制 论我国会计电算化的发展 浅论人力资源会计 论泰罗科学管理理论的基本特点和借鉴意义 论审计风险 会计电算化工作可能出现的问题及对策 试论会计职业道德特征和建设途径 审计独立性之我见 关于商誉会计理论的思考 试论会计国际化 浅论所得税会计 财务总监与企业内部会计制度设计 注册会计师的法律责任研究 如何界定会计信息失真 强化应收账款的日常管理 新形势下防范与抵御银行会计风险初探 新世纪会计的发展趋势 价值本质规律----价值规律的最新发展 浅析电算化审计 亦谈会计信息失真的成因与对策 论注册会计师的职业道德与法律责任 会计电算化应用中存在的问题及对策 国内信用证为何遭遇冷落 会计人员职业道德争议——会计职业道德面临 2002年国际集装箱运输市场展望 市场经济发展与会计制度改革 公允价值计量属性应用现状及展望 试论会计信息的失真 浅议企业集团税收筹划 我国环境会计若干问题探讨 浅谈企业内部审计的作用问题及对策 对会计职能的再认识 会计职业道德 做好出纳工作规范会计工作秩序 全面推进企业会计制度改革 我国民营中小企业制度与制度创新 改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价 会计电算化目前的问题及对对策 论我国增值税制度改革之路 试论谨慎性原则在会计实务中的运用 森工企业如何实现会计电算化 浅析电算化会计的内部控制制度 会计论文的结构 会计改革中实质重于形式原则的剖析 管理会计应用中的问题及对策
增值税转型改革的税收经济效应研讨的论文1400字
增值税转型改革的核心内容是允许所有增值税一般纳税人抵扣新购进的设备所含的进项税额和矿产品增值税税率恢复到17%。这项改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，也是应对当前世界金融危机、保障我国经济持续平稳较快发展的财政政策之一，必将产生积极的税收经济效应。此项改革的税收经济影响可以分为短期效应和长期效应。不论短期看，还是从长期看，均会刺激经济发展。但是，短期会对税收收入产生较大的减收效应，不同地区、不同行业、不同产业结构减收效应大小、程度也不同；随着政策的经济发展促进作用不断显现，经济发展速度提高，又会带来税收收入增长，所以从长期看此项改革对税收收入的减收效应会逐渐减弱。当然，分析短期效应和长期效应的思路方法也不同。
一、分析增值税转型税收经济效应的思路和方法
分析增值税转型改革的税收经济效应的思路和方法主要有两大类，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。
（一）局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是：增值税转型改革作为一个政策冲击，降低了设备购进和使用价格，推动设备需求上升，进而导致设备价格开始上升，供给也随之增加，最后在新的价格体系下形成设备市场的新均衡。在新均衡下得出设备需求量，再根据税收政策计算增值税的减收效应。
局部均衡的思路和方法假设政策变化仅影响设备供求市场、及此市场内的经济主体的决策，而其他市场--比如要素市场、商品市场和国际市场—及这些市场的经济主体决策是不受影响，是静止的。这种假设的优点是简化了分析过程，降低了分析难度和数据要求。缺点是它割裂了整个经济系统，分析过程是不完整的，得出的结论与实际差距较大。较适合于短期效应分析。
（二）一般均衡的思路和方法
一般均衡理论认为，如图1所示，经济活动是一个整体、一个系统，各个市场及其主体是普遍联系的。在一个政策冲击进入经济系统后，通过价格体系传导改变所有市场主体的决策，经过一系列复杂的相互影响、博弈后，各个市场达到新的均衡。比较新老均衡数据计算政策变化对税收和经济的影响。
如图2所示，增值税转型改革降低了含税要素价格，即资本的使用价格，设备需求者（主要是生产者）首先直接感受到政策变动的影响，开始调整其生产决策。生产决策的变化既包括其设备和劳动力等要素需求，也包括商品生产数量和价格等。生产者的要素需求变化首先影响要素市场和要素价格，要素市场逐步进入新的均衡，从而影响要素收入及消费者收入。生产者的商品供给决策的变化一方面影响商品的生产者价格和消费者价格，另一方面影响商品供给量以及进出口，最终在商品市场上达到需求和供给平衡。在新的均衡下，增值税转型改革促进了经济发展，引起消费、投资、物价、就业、进出口等指标变化，也带来税收收入增加；同时允许抵扣固定资产进项税降低了增值税收入。增减相抵，则可以得出增值税转型改革税收收入的影响。
图2 增值税转型改革的税收经济效应示意图
与局部均衡方法相比较，一般均衡把政策冲击的税收经效应描述的更系统、完整和细致，得出的结论误差更小，比较适合于长期效应分析。但是，一般均衡方法比较复杂，需要用联立方程组来刻画各个市场、各种主体的行为，以及收入、消费、投资、进出口以及物价、税收政策等变量；对数据的要求也更高，需要描述整个国民经济运程成果的投入产出数据，以及国民收入二次分配等数据。
二、分析增值税转型改革税收经济效应时需要注意的若干关键问题
国务院会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
根据上述增值税转型改革的内容，在分析其效应时需要注意以下关键问题：
（一）此次增值税转型并没有完全转为消费型。一般来说，在消费型增值税情况下，企业购进的固定资产进项税额均可以抵扣，而当前政策仅允许抵扣固定资产中的设备购置进项税额，仍不允许抵扣固定资产中的.建筑安装工程和其他费用进项税额。形成这种情况的原因主要是我国现行增值税征收范围较窄，主要对采掘业、制造业、水电气生产和供应业及批发零售业纳税人征收。
（二）增值税转型改革对不同地区影响各异。由于各地区产业结构差异，所受影响也不同。总地来说，资本密集型产业比重较大的地区财政让利受益较大大，但也可能税收减收较多；设备器具生产企业较比重大及矿产品生产能力大消费较少的地区税收增收效应较大；在电力价格不变情况下，火电生产能力较大的地区税收减收较多。
（三）购进设备进项税额抵扣条件。我国增值税采用发票法抵扣，所以“在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革”中的“所有行业”是指所有征收增值税的行业，并不包括第一产业和除批发零售业外的其他第三产业纳税人。购进的设备进项税额必须满足两个条件：一是取得合法的增值税进项税抵扣凭证，比如增值税专用发票或海关凭抵扣证等；二是申请购进设备进项税抵扣者应是增值税一般纳税人，也就是说营业税和增值税小规模纳税人即使取得购进设备增值
税抵扣凭证仍然不能抵扣。
（六）取消进口设备增值税免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税等政策不会对税收和经济产生影响，应从总体分析转型改革影响的
结论中减除。
三、分析增值税转型改革税收经济效应时的数据需求
总的来说，不论是局部均衡方法，还是一般均衡方法，不同研究者构建的模型各异，方程和变量不同造成数据需求也不同，无法笼统说明，但是基本上都需要设备购置数据[1]。如表1所示，行方向表示设备的生产行业，也就是设备来源；列方向表示设备购进行业，是设备的使用者。表中数据满足所有行合计等于所有列合计的均衡条件。根据购进设备进项税额抵扣条件，只有当设备来源于增值税行业并被增值税行业企业购买时才允许抵扣进项税额，即表中有阴影表格单元。
从设备器具的来源方向看。仔细观察投入产出表可以发现，固定资产主要来源于农业、制造业、建筑业、商业和其他行业中的部分行业。其中设备器具类固定资产应主要来源于制造业和商业。根据此次转型改革的规定，还应剔除摩托车、小汽车和游艇等应征消费税的设备器具
从设备器具的购置角度看。由于无法获得每个企业2009年及将来的设备购置数据，所以只能根据国民统计资料中各个行业以往年度设备购置数据，运用经济学理论和经验进行合理预测。根据个人经验，国家和多数省级的《统计年鉴》中均有分行业的固定资产投资数据，而且分别列出了建筑安装工程、设备器具购置和其他费用的数据。根据《统计年鉴》中主要指标解释内如，可以认为增值税转型改革中的“设备”与《统计年鉴》中的“设备器具购置”指标相同。
由于无法区分增值税一般纳税人的设备购置和小规模纳税人设备购置，再考虑小规模纳税人增收率将为3%等因素，在分析计算中可以统一作为一般纳税人处理，不再区分小规模纳税人。
营改增后房地产开发企业增值税会计处理论文
摘要 ：随着社会经济的高速发展，我国的财税体制也进行了改革，全面推行“营改增”政策，完善增值税的抵扣措施。本文以房地产开发企业为例，阐述房地产开发企业实施“营改增”的必要性，研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，分析土地增值税的会计处理和增值税科目的一般设置，旨在推进“营改增”在房地产行业的改革步伐，为同行提供参考。
关键词 ：“营改增”；房地产企业；增值税；会计处理
房地产行业作为我国国民发展的支柱产业，受到高度重视。增值税作为房地产开发企业中的全新课题，需要深入研究和学习。房地产开发企业在多年的经营发展中总结了不少经验，针对“营改增”政策，将明确项目管理的关键内容。“营改增”后房地产开发企业的增值税会计处理发生了相应的变化，由原来5%的税率改为11%的增值税税率。征收土地增值税按规定税率和增值额计算，房地产开发企业的土地增值税需要在国家财税政策的要求下进行会计处理，根据会计准则和制度实施核算，满足房地产开发企业会计处理的特殊性。
一、房地产开发企业实施“营改增”的必要性
房地产开发企业的建设周期长，受项目策划、工程设计、报批审核因素影响，经营流程复杂，这将加大房地产开发企业的税负。增值税作为中国第一大税种，随着财税法制观念日益完善，我国已为增值税立法，这也为“营改增”做了良好铺垫。因此，在房地产开发企业实施“营改增”制度具有重要作用，其有利于降低企业税负，提升企业经营效率。房地产开发企业资金投入大，在开发成本、建设费用等流动资金的占用下，房地产开发企业的资金负担较重。随着社会的日益进步和国民经济的高速增长，在当前的税制结构中，房地产开发企业实施“营改增”制度，有利于优化企业的经济结构，同时促进我国财税制度的发展。房地产行业属于资金密集型行业，在特殊经营模式的引导下，房地产开发企业的融资成本高。目前，市场环境竞争激烈，营业税存在重复增税的弊端，不能抵扣增值税专用发票将降低房地产企业的市场核心竞争力。因此，房地产开发企业实施“营改增”制度具有一定的必要性。
二、“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理
1.土地增值税的会计处理
土地增值税的会计处理属于房地产开发企业会计核算和税务处理中的重要环节。从会计核算层面分析，房地产开发企业的土地增值税成本基于会计权责发生制，在满足配比原则要求的前提下计提。房地产开发企业设置多类账户在税法的规定下进行土地增值税的成本核算。若房地产开发企业同时运营多个项目，则需要分类核算各项目。由于房地产行业的特殊性，当前主要采取预售制度，即企业先取得客户的预售款，待建设项目竣工且验收合格后再结算土地增值税。根据我国税法的`相关规定，房地产开发企业收取的预售收入需要按比例征收土地增值税，待建设项目清算结束后进行多退少补。“营改增”后房地产开发企业土地增值税的会计处理内容如下：企业收取预售收入后，按照税法规定缴纳土地增值税，计提时，借记“待摊费用—预缴土地增值税”，贷记“应交税费—应交土地增值税”。缴纳时，借记改为计提时贷记明细科目，贷记为“银行存款”。待房地产开发企业的项目竣工后，满足收入条件时，按照税法清算土地增值税，清算内容为当期结算收入、成本等。当期应承担的土地增值税费用为：借记“营业税及附加—土地增值税”，贷记“待摊费用—预缴土地增值税”。当房地产企业项目竣工且验收合格后，办理土地增值税的清算工作。首先调整预征的土地增值税费，核算计提的土地增值税款。具体会计处理内容即确定清算金额和取得清算报告后，借记“营业税及附加—土地增值税”（清算总金额-计提的土地增值税款）“待摊费用—预缴土地增值税”（差额）贷记“应交税费—应交土地增值税”，清算补交时借记为前期贷记明细科目，贷记为“银行存款”。当房地产开发企业出现退税现象时，做反向会计财务处理。通过房地产开发企业土地增值税会计处理后，“待摊费用—预缴土地增值税”与“应交税费—应交土地增值税”的余额为零。
2.增值税科目的一般设置
在房地产开发企业中，增值税科目主要包括“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”两类。具体账户的设置如下：
（1）进项税额。进项税额是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人购买物资、不动产或无形资产等，允许进项抵扣的增值税额。在实际操作中，经由退回的物资需要冲销进项税额，并用红字登记；
（2）已交税金。已交税金是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人已缴纳的当月增值税额，该科目记录的增值税额为房地产开发企业当月已抵扣进项税额后实际缴纳的销售税额，还需扣除前期缴纳的税额部分；
（3）减免税款。减免税款指在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人按当前增值税制度减免的税款。房地产开发企业初次购买增值税税控系统设备费用和技术维护费予以全额抵减；
（4）进项税额转入。在房地产开发企业中，会计核算用于企业福利、免税等按照规定不得抵扣。例如，房地产开发企业中用于出租或自用的销售项目等为抵扣进项税额的不动产、固定资产，在改变用途后允许抵扣进项税额的项目；
（5）销项税额抵减。在房地产开发企业中，销项税额抵减是指记录纳税人在当前税法规定下扣除销售额而减少的销项税额；
（6）出口抵内销应缴税额。出口抵内销应缴税额是在会计核算中借方出现的数据，纳税人按国家规定的退税率计算货物的进项税额抵内销品需缴纳的税额；
（7）销项税额。销项税额是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人无形资产、产品销售、不动产收取的增值税额。房地产开发企业提供的应税劳务收取销项税额，在贷方处用蓝字登记，出现退回情况时，销项税额在贷方处用红字登记；
（8）出口退税。出口退税是指房地产开发企业纳税人根据国家规定退回出口产品的增值税；
（9）进项税额转出。进项税额转出是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人的无形资产、不动产等受老项目中进项税票等不良因素影响不从销项税额中抵扣的增值税费，按照税法规定转出进项税额；（10）简易计税。简易计税是指房地产开发企业纳税人通过简易计税方法缴纳增值税款。
三、结语
房地产行业是我国的支柱产业，在经济发展过程中受社会各界的广泛关注。“营改增”是进行结构性减税的重要措施，有利于推动我国的税制改革。在房地产开发企业中，实施“营改增”政策将降低企业的税负，提高房地产开发企业试点的工作积极性，促进企业税负朝合理化的方向发展。本文研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，明确了“营改增”对房地产开发企业长远发展的必要性，通过分析土地增值税的会计处理，深入研究房地产开发企业增值税科目的明细设置，深化“营改增”政策在房地产开发企业的具体实施，完善房地产开发企业的财务管理，促进我国房地产行业的全面发展。
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增值税转型对石化建设项目经济效益测算影响初探摘要：增值税转型是指增值税由现行的生产型转为消费型。两类增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。增值税转型将对石化建设项目经济效益测算的方法、结果产生重要影响。在测算方法上，项目建成后，无论管理模式如何设置，增值税转型带来的经济效益应在项目测算中得到完全体现；抵扣项目固定资产进项税额起始时间为项目投产年。在测算结果上，增值税转型后，无论是否扩大增值税征收范围，石化建设项目的经济效益都将有所提高。关键词：增值税 转型 石化 建设项目 经济效益 1994年税制改革时，我国废止产品税，改征增值税。基于当时的经济环境，我国选择了生产型增值税。随着时间的推移，其对固定资产重复征税的弊端日益显现，增值税转型的呼声日益高涨。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（以下简称《决定》），明确指出：“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”。由此我国增值税转型正式由探讨阶段步入实施前的准备阶段。增值税转型是我国进一步完善税收制度的重要举措。这一举措的实施必将对我国石化工业的发展产生重要影响，必将对石化建设项目经济效益测算产生重要影响，石化建设项目经济效益测算的方法和结果也必将随之发生变化。1 增值税及其转型 增值税是以商品（包括劳务）为征税对象，以其销售额为计税依据并实行扣除已征税款制度的一种流转税。按扣税范围划分，增值税有消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税三种类型。 消费型增值税，允许将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次全部扣除。消费型增值税具有明显提前补偿的性质，可以彻底消除重复征税。大部分实行增值税的国家均采用消费型增值税。 收入型增值税，对于固定资产的进项税额，在固定资产购入时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。 生产型增值税，不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。由于生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值，对这部分价值还存在重复征税，所以生产型增值税属于一种不彻底的增值税。我国目前实行的增值税属生产型增值税。 增值税按下式计算： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额………………………………（1） 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 消费型增值税与生产型增值税的区别就在于是否允许销项税额抵扣固定资产进项税额。因此，固定资产进项税额对石化建设项目经济效益测算的影响，就是增值税转型对石化建设项目经济效益测算的影响。从目前看，固定资产进项税额可通过以下三个方面对石化建设项目经济效益测算产生影响： ① 项目建成后的管理模式； ② 抵扣固定资产进项税额起始时间； ③ 计入进项税额的固定资产范围。2 分析的前提假设 固定资产进项税额主要通过三项因素影响石化建设项目经济效益测算。在分析各因素对石化建设项目经济效益测算影响时，必然会涉及到其他两个方面。为便于分析，特作如下假设： （1）关于对项目建成后的管理模式假设。 对项目建成后的管理模式做两种假设： ① 项目建成后设置成具有独立法人资格的企业（以下简称新建企业模式）。 ② 项目建成后设置成企业下属的一个车间（以下简称企业车间模式）。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设项目建成后的管理模式为企业车间模式。 （2）对一次不能抵扣余额的假设。 项目当期销项税额首先抵扣项目当期除固定资产外的进项税额，然后一次性抵扣固定资产进项税额，如果固定资产进项税额有余额，那么将该余额称做一次不能抵扣余额。除探讨管理模式对石化建设项目经济效益测算影响外，对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设一次不能抵扣余额可从企业同期销项税额中一次性抵扣。因此而给项目所属企业带来的盈利计入项目本身。 （3）对抵扣固定资产进项税额起始时间的假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设抵扣固定资产进项税额起始时间为项目投产年。 （4）关于计入进项税额的固定资产范围假设。 对其他两项影响因素进行分析、探讨时，均假设计入进项税额的固定资产范围为项目的设备、主要材料、建安工程及相应预备费。 （5）增值税转型后，假设增值税基本税率仍为现行的17%。 （6）假设主要材料由建设单位购买。 （7）安装费、建筑工程费为有关建筑安装企业的收入。 （8）增值税转型后，假设固定资产折旧不再包含增值税。 目前，在进行石化建设项目经济效益测算时，固定资产折旧均包含增值税。增值税转型后，固定资产进项税额由项目销项税额抵扣。如果固定资产折旧依然包含增值税，那么在测算项目利润指标时，对固定资产进项税额就进行了两次扣除。项目经济效益出现了重复计算。因此假设固定资产折旧不再包含增值税。3 实例分析 某企业拟于某市化工园区建设200 kt/a苯酚/丙酮项目（以下简称苯酚/丙酮项目）。该项目是大型乙烯合资项目的配套项目，系中方独资。该项目所需原料外购，其中：苯拟于国内外市场采购、丙烯由乙烯项目提供。该项目所需燃料动力由化工园区有偿提供。该项目70%的产品目标市场基本落实。项目建设期3年，生产期15年，生产负荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根据原国家计委批复的可行性研究报告，该项目总投资为69 180万元，生产期内年均销售收入为119 026万元，生产期内年均税后利润为16 231万元，全部投资所得税后内部收益率为。 在进行项目经济效益测算时，该项目以含税价格测算项目经济效益（下同）。这是石化建设项目经济效益测算的通常做法。 本文结合案例分析，就项目建成后的管理模式、抵扣固定资产进项税额起始时间、计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 项目建成后的管理模式对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型后，固定资产进项税额可一次性扣除。以这种抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按实际情况测算，对于增值税转型带来的经济效益，有时石化建设项目经济效益测算可以完全反映，有时则不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按实际情况测算，同一项目经济效益有差异 苯酚/丙酮项目相对独立，它既可设置成新建企业模式，也可设置成企业车间模式。增值税转型后，苯酚/丙酮项目在不同管理模式下，项目的经济效益有所不同。为此对苯酚/丙酮项目在不同管理模式下的经济效益进行了对比。主要经济指标对比见表1。表1 不同管理模式主要经济指标对比 万元序号 项目名称 新建企业模式 企业车间模式 差额1 总投资 70 466 70 466 02 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 增值税 生产期第一年增值税 0 0 生产期第一年销项税 14 023 14 023 生产期第一年除固定资产外的进项税 8 954 8 954 生产期第二年增值税 5 584 6 335 生产期第二年销项税 17 528 17 528 生产期第二年除固定资产外的进项税 11 193 11 193 自生产期第三年起增值税 6 335 6 335 固定资产进项税合计 5 820 5 820 一次不能抵扣余额 751 0 -7514 生产期年均税后利润 16 680 16 642 -385 全部投资所得税后内部收益率，% 由表1可知，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。 当管理模式为新建企业模式时，一次不能抵扣余额可结转下一年度，由项目销项税额继续抵扣；当管理模式为企业车间模式时，如果完全按实际发生的情况测算，那么一次不能抵扣余额不再结转到下一年度，由项目销项税额抵扣，而是由企业同期销项税额抵扣。这样，当管理模式为企业车间模式时，固定资产进项税额不能全部由项目本身的销项税额抵扣，项目经济效益在企业内部发生了转移。因此，完全按实际情况测算，两种管理模式经济效益的差异主要体现在项目固定资产进项税额是否完全由项目本身的销项税额抵扣，即一次不能抵扣余额是否完全由项目本身的销项税额抵扣。 石化行业属资本密集型行业，项目投资较高。固定资产进项税额实行一次性抵扣，靠石化建设项目自身，有时难以一次性完成。目前，国内大部分石化建设项目系企业车间模式。在企业车间模式下，一次不能抵扣余额，经常由企业同期销项税额抵扣。对企业来讲，这相当于一种提前补偿。这种提前补偿有利于加速企业资金周转，有利于加速企业设备更新。因此从企业整体角度讲，这种提前补偿是有益的。但是，从项目经济效益测算的角度看，这样测算的经济效益不能反映项目全貌。 （2）对一次不能抵扣余额技术处理的探讨 增值税转型后，完全根据企业抵扣固定资产进项税的实际情况，按企业车间模式测算项目经济效益，就不能反映项目的真实效益。其焦点是对一次不能抵扣余额的处理方式。没有项目建设，企业就没有这笔盈利，一次不能抵扣余额带来的盈利理应作为项目同期盈利的一部分。因此，在石化建设项目经济效益测算中，对一次不能抵扣余额进行技术处理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余额的处理方法进行探讨，具体处理步骤如下： ① 测算固定资产进项税合计、一次不能抵扣余额。 ② 预测企业各年度增值税额。 ③ 在损益表增设未抵扣进项税及附加，作为项目利润增加项。 目前，石化建设项目利润总额按下式测算： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加-营业外净支出……（2） 一般石化建设项目不计算营业外净支出。 损益表增设未抵扣进项税及附加后，石化建设项目利润总额计算公式可由公式（2）调整为下式： 利润总额=销售收入-总成本费用-流转税及附加+未抵扣进项税及附加-营业外净支出………………………………………………………………………（3） ④ 将项目投产后项目和企业各年可以扣减的项目一次不能抵扣余额计入损益表未抵扣进项税及附加，直至抵扣完毕。同时，将相应附加一并计入损益表未抵扣进项税及附加。 ⑤ 在损益表中，未抵扣进项税及附加各年份合计，必须等于一次不能抵扣余额及附加。 按上述步骤处理一次不能抵扣余额后，一次不能抵扣余额带来的盈利，虽然实际上在企业内部发生了转移，但由公式（3），却能虚拟体现在项目同期利润中，使项目为企业带来的同期利润不被低估，保证了项目盈利指标的准确性。 总之，增值税转型后，应根据拟议中的管理模式测算项目的经济效益。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益。 以苯酚/丙酮项目为例，在生产期第一年，项目销项税额14 023万元抵扣除固定资产外的进项税额8 954万元后，尚有余额5 069万元。以该余额一次性抵扣项目固定资产进项税合计5 820万元，项目生产期第一年应纳增值税为0，同时形成751万元的一次不能抵扣余额。一次不能抵扣余额可由企业同期销项税额一次性抵扣。因此，在损益表的投产年，可将一次不能抵扣余额751万元一次性计入未抵扣进项税及附加，其附加也一并计入未抵扣进项税及附加。这样，一次不能抵扣余额既是项目利润总额的一部分，也是冲抵企业同期销项税额的一部分。项目为企业带来的经济效益得到了充分体现。 抵扣固定资产进项税起始时间对石化建设项目经济效益测算的影响 资金具有时间价值。固定资产进项税额实行一次性抵扣，抵扣的起始时间自然对项目经济效益测算产生影响。对此税务界主要有以下两种观点： （1） 即购即抵。 企业购入固定资产，在取得增值税发票后，企业当期销项税额即可抵扣固定资产进项税额（以下简称即购即抵方案）。这对企业比较有利。但税务界持此观点者较少。对此持反对意见者主要依据以下两点：国家财政有压力、税务征管有难度。 （2） 设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。 目前，税务界持此观点者较多。按此观点，投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣（以下简称投产后抵扣方案）。 两种不同抵扣固定资产进项税额起始时间对比见表2。表2 不同抵扣起始时间主要经济指标对比 万元项目名称 即购即抵 投产后抵扣 差额总投资 70 466 70 466 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0计算期累计税后利润 250 283 250 215 68全部投资所得税后内部收益率，% 由表2可知，即购即抵方案优于投产后抵扣方案。在项目计算期（生产期+建设期）内，两方案静态指标基本相同。但是，由于资金的时间价值，即购即抵方案全部投资所得税后内部收益率高于投产后抵扣方案个百分点。 从目前税务界主流观点看，实施即购即抵方案有一定难度，增值税转型时，可能设置“固定资产须验收交付使用后予以抵扣”条款。因此，在石化建设项目经济效益测算中，建议采用投产后抵扣方案。 计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响 增值税转型时是否扩大征税范围，是税务界讨论的一个热点。为此，本文根据石化行业投资费用项目划分，结合税务界对增值税转型时纳税范围的探讨，以苯酚/丙酮项目为例，分析探讨计入进项税额的固定资产范围对石化建设项目经济效益测算的影响。 石化建设项目总投资组成及各组成部分能否纳入增值税征收范围分析 （1）石化建设项目总投资组成 石化建设项目可行性研究报告总投资由建设投资、建设期利息、流动资金组成。建设投资由固定资产、无形资产、递延资产、预备费用组成。固定资产由工程费用、固定资产其他费用组成。工程费用由设备购置费、主要材料费、安装费、建筑工程费组成。 设备购置费由设备的出厂价、设备运杂费组成。 主要材料费由主要材料的出厂价、材料运杂费及税金（指营业税及附加）组成。 安装费由除主要材料费外的直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）及特定条件下费用组成。 建筑工程费由直接费、间接费、计划利润、税金（指营业税及附加）组成。 设备、主要材料的出厂价均为含税价。 （2）对石化建设项目总投资各组成部分能否纳入增值税征收范围的分析 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对固定资产定义如下：固定资产是指：①使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；② 单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。 根据税法对固定资产的定义，在石化建设项目中，设备和主要材料应属固定资产，其所含增值税，应计入项目固定资产进项税额。对此，各界均无异议。 在增值税转型的同时，将来可能扩大增值税征收范围。根据税务界的探讨，目前与石化建设项目密切相关的热点，主要集中在建筑业和安装业。这样，增值税转型后，建筑工程费、安装费将来就可能属于固定资产进项税额的计算范畴。 预备费用包括不可预见费和价差预备费两部分。目前，石化建设项目暂不计取价差预备费。不可预见费系指在可行性研究及其投资估算中难以预料的工程和费用。不可预见费计算公式如下式： 不可预见费=（固定资产+无形资产+递延资产）×不可预见费费率……（4） 由公式（4），无论固定资产、无形资产、递延资产是否属于增值税征收范围，均计取不可预见费。因此，在石化建设项目经济效益测算中，属于增值税征收范围的，其相应的不可预见费也就属于固定资产进项税额的计算范畴。 建设期利息、流动资金、无形资产不属于增值税征收范围。在递延资产和固定资产其他费用中，绝大部分目前不属增值税征收范围。为此，在案例分析时，暂不将上述两项投资纳入增值税征收范围。 设备、主要材料、建安工程及相应预备费，其中一部分目前已属增值税征收范围，另一部分目前正在探讨中，将来可能属于固定资产进项税额的计算范畴。结合苯酚/丙酮项目就这两部分对石化建设项目经济效益测算的影响分别进行分析探讨。 已属增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 目前，已属增值税征收范围的，是设备和主要材料。设备购置费和主要材料费已包含增值税。在石化建设项目投资中，设备和主要材料费一般比重较大。增值税转型后，设备和主要材料费及相应预备费的进项税额必然对石化建设项目的经济效益测算产生重要影响。 按现行增值税征收范围，不同类型增值税主要经济指标对比见表3。表3 不同型增值税主要经济指标对比 万元项目名称 按生产型增值税测算 按消费型增值税测算 差额总投资 69 180 69 180 0生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期累计利润总额 363 390 371 925 8 535其中：增值税转型后生产期累计折旧下降额 3 870 增值税转型后生产期累计增值税下降额 4 395全部投资所得税后内部收益率，% 由表3不难看出，增值税转型后，按现行增值税征收范围，苯酚/丙酮项目的经济效益有所增加。项目生产期内累计增加利润总额8535万元，全部投资所得税后内部收益率提高个百分点。利润增加主要源于以下两个方面： （1）增值税转型后，项目折旧额不含增值税，项目折旧额下降。 （2）增值税转型后，项目应纳流转税及附加下降。 因此，按现行增值税征收范围，增值税转型有利于提高石化建设项目的经济效益。 将来可能纳入增值税征收范围的固定资产对石化建设项目经济效益测算的影响 在增值税转型的同时，扩大增值税征收范围，是税务界讨论的热点之一。目前与石化建设项目密切相关的行业，主要集中在建筑业和安装业。下面通过案例分析，就建筑业和安装业分别和同时缴纳增值税三种情况对石化建设项目经济效益测算的影响进行分析探讨。 （1）建筑业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表4。表4 建筑业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 965 785其中：建筑工程费 4 723 5 349 626生产期年均销售收入 119 026 11 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 634 21全部投资所得税后内部收益率，% 由表4，建筑业缴纳增值税后，从静态盈利指标看，项目经济效益略有上升；从动态盈利指标看，项目经济效益略有下降。营业税税率为3%，增值税税率为17%，按此税率调整建筑工程费，并相应调整固定资产其他费用、无形资产、递延资产、预备费用、建设期利息、流动资金，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是建筑工程费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，建筑业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （2）安装业纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 安装业目前缴纳营业税，改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表5。表5 安装业缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额总投资 69 180 69 683 503其中：安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -275生产期年均销售收入 119 026 119 026 0生产期年均税后利润 16 613 16 659 46全部投资所得税后内部收益率，% 从表5中可以看出，安装业缴纳增值税后，按相应税率调整安装费，取消主要材料费中的营业税及附加，并相应调整项目总投资，项目含税总投资有所上升。项目总投资上升部分主要是安装费中的固定资产进项税，在生产期虽可扣除，但因资金的时间价值，导致项目动态盈利指标略有下降。 总之，安装业纳入增值税征收范围后，将导致项目含税总投资略有上升、项目动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 （3）建筑安装业同时纳入增值税征收范围对石化建设项目经济效益测算的影响 建筑业、安装业目前均缴纳营业税，同时改为缴纳增值税后，主要经济指标对比见表6。表6 建筑安装业同时缴纳增值税前后主要经济指标对比 万元序号 项目名称 缴纳营业税 缴纳增值税 差额1 总投资 69 180 70 466 1 286 其中：建筑工程费 4 723 5 349 626 安装费 5 102 5 779 677 主要材料费中的营业税金及附加 275 0 -2752 生产期年均销售收入 119 026 119 026 03 生产期年均税后利润 16 613 16 681 684 全部投资所得税后内部收益率，% 建筑业、安装业同时纳入增值税征收范围后，同两行业分别纳入增值税征收范围情况相似，将导致项目含税总投资有所上升、动态盈利指标可能略有下降，但对项目影响比较有限。 综上所述，增值税转型后，按目前增值税征收范围，有利于提高石化建设项目经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。4 结论 经分析发现，增值税转型后，石化建设项目经济效益测算无论是测算方法，还是测算结果都将发生变化。 从测算方法看，主要体现在对一次不能抵扣余额的处理和固定资产进项税额抵扣起始时间两个方面。以一次不能抵扣余额带来的盈利计入项目本身为原则，测算项目经济效益，并在损益表增设未抵扣进项税及附加。项目投产后，项目固定资产进项税额方可由项目销项税额、企业销项税额抵扣。 从测算结果看，主要体现在征税范围上。增值税转型后，如果不扩大增值税征收范围，有利于提高石化建设项目的经济效益；如果同时扩大增值税征收范围，同样有利于提高石化建设项目经济效益，但与不扩大增值税征收范围相比，项目经济效益略有下降。 总之，增值税转型是我国税制改革的重要举措，探讨其对石化建设项目经济效益测算的影响，有利于将来正确衡量石化建设项目经济效益，有利于将来正确衡量石化产品的市场定位，有利于石化行业向政府提出趋利避害的建议。参 考 文 献1 陆炜、扬震.中国增值税转型可行性实证研究.北京：中国税务出版社，20022 张维华.增值税实务.北京：中国财政经济出版社，2000A Tentative Discussion on Effect of VAT Transition on Measure of Economic Benefit of Petrochemical Construction ProjectShi Gang(SINOPEC Inquiring Company, Beijing ，100029)AbstractVAT Transition refers to transiting VAT from the current producing type into consuming type. The difference between the two types lies in whether permitting the sales tax to offset capital asserts income tax. VAT transition is due to exert significant effect on the measuring methods and results of economic benefits of petrochemical construction projects. In measuring methods, after the completion of a project, the economic benefit brought by VAT transition should be fully reflected in the measure of items no matter how the management mode is set. The starting time of offsetting capital asserts income tax is the year when the project is put into production. In the measuring result, after VAT transition, the economic benefit of petrochemical construction project is due to increase no matter whether enlarging the VAT collecting : VAT, transition, petrochemical industry, construction project, economic benefit
增值税转型改革的税收经济效应研讨的论文1400字
增值税转型改革的核心内容是允许所有增值税一般纳税人抵扣新购进的设备所含的进项税额和矿产品增值税税率恢复到17%。这项改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次，也是应对当前世界金融危机、保障我国经济持续平稳较快发展的财政政策之一，必将产生积极的税收经济效应。此项改革的税收经济影响可以分为短期效应和长期效应。不论短期看，还是从长期看，均会刺激经济发展。但是，短期会对税收收入产生较大的减收效应，不同地区、不同行业、不同产业结构减收效应大小、程度也不同；随着政策的经济发展促进作用不断显现，经济发展速度提高，又会带来税收收入增长，所以从长期看此项改革对税收收入的减收效应会逐渐减弱。当然，分析短期效应和长期效应的思路方法也不同。
一、分析增值税转型税收经济效应的思路和方法
分析增值税转型改革的税收经济效应的思路和方法主要有两大类，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。
（一）局部均衡的思路和方法
局部均衡的思路是：增值税转型改革作为一个政策冲击，降低了设备购进和使用价格，推动设备需求上升，进而导致设备价格开始上升，供给也随之增加，最后在新的价格体系下形成设备市场的新均衡。在新均衡下得出设备需求量，再根据税收政策计算增值税的减收效应。
局部均衡的思路和方法假设政策变化仅影响设备供求市场、及此市场内的经济主体的决策，而其他市场--比如要素市场、商品市场和国际市场—及这些市场的经济主体决策是不受影响，是静止的。这种假设的优点是简化了分析过程，降低了分析难度和数据要求。缺点是它割裂了整个经济系统，分析过程是不完整的，得出的结论与实际差距较大。较适合于短期效应分析。
（二）一般均衡的思路和方法
一般均衡理论认为，如图1所示，经济活动是一个整体、一个系统，各个市场及其主体是普遍联系的。在一个政策冲击进入经济系统后，通过价格体系传导改变所有市场主体的决策，经过一系列复杂的相互影响、博弈后，各个市场达到新的均衡。比较新老均衡数据计算政策变化对税收和经济的影响。
如图2所示，增值税转型改革降低了含税要素价格，即资本的使用价格，设备需求者（主要是生产者）首先直接感受到政策变动的影响，开始调整其生产决策。生产决策的变化既包括其设备和劳动力等要素需求，也包括商品生产数量和价格等。生产者的要素需求变化首先影响要素市场和要素价格，要素市场逐步进入新的均衡，从而影响要素收入及消费者收入。生产者的商品供给决策的变化一方面影响商品的生产者价格和消费者价格，另一方面影响商品供给量以及进出口，最终在商品市场上达到需求和供给平衡。在新的均衡下，增值税转型改革促进了经济发展，引起消费、投资、物价、就业、进出口等指标变化，也带来税收收入增加；同时允许抵扣固定资产进项税降低了增值税收入。增减相抵，则可以得出增值税转型改革税收收入的影响。
图2 增值税转型改革的税收经济效应示意图
与局部均衡方法相比较，一般均衡把政策冲击的税收经效应描述的更系统、完整和细致，得出的结论误差更小，比较适合于长期效应分析。但是，一般均衡方法比较复杂，需要用联立方程组来刻画各个市场、各种主体的行为，以及收入、消费、投资、进出口以及物价、税收政策等变量；对数据的要求也更高，需要描述整个国民经济运程成果的投入产出数据，以及国民收入二次分配等数据。
二、分析增值税转型改革税收经济效应时需要注意的若干关键问题
国务院会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
根据上述增值税转型改革的内容，在分析其效应时需要注意以下关键问题：
（一）此次增值税转型并没有完全转为消费型。一般来说，在消费型增值税情况下，企业购进的固定资产进项税额均可以抵扣，而当前政策仅允许抵扣固定资产中的设备购置进项税额，仍不允许抵扣固定资产中的.建筑安装工程和其他费用进项税额。形成这种情况的原因主要是我国现行增值税征收范围较窄，主要对采掘业、制造业、水电气生产和供应业及批发零售业纳税人征收。
（二）增值税转型改革对不同地区影响各异。由于各地区产业结构差异，所受影响也不同。总地来说，资本密集型产业比重较大的地区财政让利受益较大大，但也可能税收减收较多；设备器具生产企业较比重大及矿产品生产能力大消费较少的地区税收增收效应较大；在电力价格不变情况下，火电生产能力较大的地区税收减收较多。
（三）购进设备进项税额抵扣条件。我国增值税采用发票法抵扣，所以“在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革”中的“所有行业”是指所有征收增值税的行业，并不包括第一产业和除批发零售业外的其他第三产业纳税人。购进的设备进项税额必须满足两个条件：一是取得合法的增值税进项税抵扣凭证，比如增值税专用发票或海关凭抵扣证等；二是申请购进设备进项税抵扣者应是增值税一般纳税人，也就是说营业税和增值税小规模纳税人即使取得购进设备增值
税抵扣凭证仍然不能抵扣。
（六）取消进口设备增值税免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税等政策不会对税收和经济产生影响，应从总体分析转型改革影响的
结论中减除。
三、分析增值税转型改革税收经济效应时的数据需求
总的来说，不论是局部均衡方法，还是一般均衡方法，不同研究者构建的模型各异，方程和变量不同造成数据需求也不同，无法笼统说明，但是基本上都需要设备购置数据[1]。如表1所示，行方向表示设备的生产行业，也就是设备来源；列方向表示设备购进行业，是设备的使用者。表中数据满足所有行合计等于所有列合计的均衡条件。根据购进设备进项税额抵扣条件，只有当设备来源于增值税行业并被增值税行业企业购买时才允许抵扣进项税额，即表中有阴影表格单元。
从设备器具的来源方向看。仔细观察投入产出表可以发现，固定资产主要来源于农业、制造业、建筑业、商业和其他行业中的部分行业。其中设备器具类固定资产应主要来源于制造业和商业。根据此次转型改革的规定，还应剔除摩托车、小汽车和游艇等应征消费税的设备器具
从设备器具的购置角度看。由于无法获得每个企业2009年及将来的设备购置数据，所以只能根据国民统计资料中各个行业以往年度设备购置数据，运用经济学理论和经验进行合理预测。根据个人经验，国家和多数省级的《统计年鉴》中均有分行业的固定资产投资数据，而且分别列出了建筑安装工程、设备器具购置和其他费用的数据。根据《统计年鉴》中主要指标解释内如，可以认为增值税转型改革中的“设备”与《统计年鉴》中的“设备器具购置”指标相同。
由于无法区分增值税一般纳税人的设备购置和小规模纳税人设备购置，再考虑小规模纳税人增收率将为3%等因素，在分析计算中可以统一作为一般纳税人处理，不再区分小规模纳税人。
营改增后房地产开发企业增值税会计处理论文
摘要 ：随着社会经济的高速发展，我国的财税体制也进行了改革，全面推行“营改增”政策，完善增值税的抵扣措施。本文以房地产开发企业为例，阐述房地产开发企业实施“营改增”的必要性，研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，分析土地增值税的会计处理和增值税科目的一般设置，旨在推进“营改增”在房地产行业的改革步伐，为同行提供参考。
关键词 ：“营改增”；房地产企业；增值税；会计处理
房地产行业作为我国国民发展的支柱产业，受到高度重视。增值税作为房地产开发企业中的全新课题，需要深入研究和学习。房地产开发企业在多年的经营发展中总结了不少经验，针对“营改增”政策，将明确项目管理的关键内容。“营改增”后房地产开发企业的增值税会计处理发生了相应的变化，由原来5%的税率改为11%的增值税税率。征收土地增值税按规定税率和增值额计算，房地产开发企业的土地增值税需要在国家财税政策的要求下进行会计处理，根据会计准则和制度实施核算，满足房地产开发企业会计处理的特殊性。
一、房地产开发企业实施“营改增”的必要性
房地产开发企业的建设周期长，受项目策划、工程设计、报批审核因素影响，经营流程复杂，这将加大房地产开发企业的税负。增值税作为中国第一大税种，随着财税法制观念日益完善，我国已为增值税立法，这也为“营改增”做了良好铺垫。因此，在房地产开发企业实施“营改增”制度具有重要作用，其有利于降低企业税负，提升企业经营效率。房地产开发企业资金投入大，在开发成本、建设费用等流动资金的占用下，房地产开发企业的资金负担较重。随着社会的日益进步和国民经济的高速增长，在当前的税制结构中，房地产开发企业实施“营改增”制度，有利于优化企业的经济结构，同时促进我国财税制度的发展。房地产行业属于资金密集型行业，在特殊经营模式的引导下，房地产开发企业的融资成本高。目前，市场环境竞争激烈，营业税存在重复增税的弊端，不能抵扣增值税专用发票将降低房地产企业的市场核心竞争力。因此，房地产开发企业实施“营改增”制度具有一定的必要性。
二、“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理
1.土地增值税的会计处理
土地增值税的会计处理属于房地产开发企业会计核算和税务处理中的重要环节。从会计核算层面分析，房地产开发企业的土地增值税成本基于会计权责发生制，在满足配比原则要求的前提下计提。房地产开发企业设置多类账户在税法的规定下进行土地增值税的成本核算。若房地产开发企业同时运营多个项目，则需要分类核算各项目。由于房地产行业的特殊性，当前主要采取预售制度，即企业先取得客户的预售款，待建设项目竣工且验收合格后再结算土地增值税。根据我国税法的`相关规定，房地产开发企业收取的预售收入需要按比例征收土地增值税，待建设项目清算结束后进行多退少补。“营改增”后房地产开发企业土地增值税的会计处理内容如下：企业收取预售收入后，按照税法规定缴纳土地增值税，计提时，借记“待摊费用—预缴土地增值税”，贷记“应交税费—应交土地增值税”。缴纳时，借记改为计提时贷记明细科目，贷记为“银行存款”。待房地产开发企业的项目竣工后，满足收入条件时，按照税法清算土地增值税，清算内容为当期结算收入、成本等。当期应承担的土地增值税费用为：借记“营业税及附加—土地增值税”，贷记“待摊费用—预缴土地增值税”。当房地产企业项目竣工且验收合格后，办理土地增值税的清算工作。首先调整预征的土地增值税费，核算计提的土地增值税款。具体会计处理内容即确定清算金额和取得清算报告后，借记“营业税及附加—土地增值税”（清算总金额-计提的土地增值税款）“待摊费用—预缴土地增值税”（差额）贷记“应交税费—应交土地增值税”，清算补交时借记为前期贷记明细科目，贷记为“银行存款”。当房地产开发企业出现退税现象时，做反向会计财务处理。通过房地产开发企业土地增值税会计处理后，“待摊费用—预缴土地增值税”与“应交税费—应交土地增值税”的余额为零。
2.增值税科目的一般设置
在房地产开发企业中，增值税科目主要包括“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”两类。具体账户的设置如下：
（1）进项税额。进项税额是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人购买物资、不动产或无形资产等，允许进项抵扣的增值税额。在实际操作中，经由退回的物资需要冲销进项税额，并用红字登记；
（2）已交税金。已交税金是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人已缴纳的当月增值税额，该科目记录的增值税额为房地产开发企业当月已抵扣进项税额后实际缴纳的销售税额，还需扣除前期缴纳的税额部分；
（3）减免税款。减免税款指在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人按当前增值税制度减免的税款。房地产开发企业初次购买增值税税控系统设备费用和技术维护费予以全额抵减；
（4）进项税额转入。在房地产开发企业中，会计核算用于企业福利、免税等按照规定不得抵扣。例如，房地产开发企业中用于出租或自用的销售项目等为抵扣进项税额的不动产、固定资产，在改变用途后允许抵扣进项税额的项目；
（5）销项税额抵减。在房地产开发企业中，销项税额抵减是指记录纳税人在当前税法规定下扣除销售额而减少的销项税额；
（6）出口抵内销应缴税额。出口抵内销应缴税额是在会计核算中借方出现的数据，纳税人按国家规定的退税率计算货物的进项税额抵内销品需缴纳的税额；
（7）销项税额。销项税额是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人无形资产、产品销售、不动产收取的增值税额。房地产开发企业提供的应税劳务收取销项税额，在贷方处用蓝字登记，出现退回情况时，销项税额在贷方处用红字登记；
（8）出口退税。出口退税是指房地产开发企业纳税人根据国家规定退回出口产品的增值税；
（9）进项税额转出。进项税额转出是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人的无形资产、不动产等受老项目中进项税票等不良因素影响不从销项税额中抵扣的增值税费，按照税法规定转出进项税额；（10）简易计税。简易计税是指房地产开发企业纳税人通过简易计税方法缴纳增值税款。
三、结语
房地产行业是我国的支柱产业，在经济发展过程中受社会各界的广泛关注。“营改增”是进行结构性减税的重要措施，有利于推动我国的税制改革。在房地产开发企业中，实施“营改增”政策将降低企业的税负，提高房地产开发企业试点的工作积极性，促进企业税负朝合理化的方向发展。本文研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，明确了“营改增”对房地产开发企业长远发展的必要性，通过分析土地增值税的会计处理，深入研究房地产开发企业增值税科目的明细设置，深化“营改增”政策在房地产开发企业的具体实施，完善房地产开发企业的财务管理，促进我国房地产行业的全面发展。
参考文献：
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摘要: 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 2、选择合理销售方式避税 3、在纳税义务发生时间上合理避税 4、出口退税避税法 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 2、利用混合销售避税筹划 关键词:财务;会计;合理避税 合理避税是企业减少支出、增加收入的重要手段,它的产生是市场经济发展的必然产物,其最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。从长远和整体来看,纳税人按照国家的税收政策进行合理避税筹划,促进了产业布局的进一步发展,有利于涵养税源,促进经济社会的长期发展和繁荣。以下就我国常用的一些避税方法进行了简要的分析,探讨增值税如何合理规避,利用各种手段提高企业综合收益,促进国民经济的良性发展。 一、增值税的一些常用避税方法 1、在兼营业务中合理避税 税法规定,纳税人兼营不同税率项目,应该分别核算,按各自的税率计算增值税。否则按较高税率计算增值税。因此纳税人兼营不同税率项目,在取得收入后,应该分别如实记帐,分别核算销售额,这样可以避免多缴纳税款。 2、选择合理销售方式避税 税法规定,现金折扣方式销售货物,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售额中扣减;采用商业折扣方式销售,如果折扣额和销售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税,采用商业折扣销售方式比采用现金折扣方式更划算。只是在操作中,应将折扣额与销售额注明,不能将折扣额另开发票,否则要计入销售额中计算征税。 3、在纳税义务发生时间上合理避税 税法规定,采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形成赊销,销售方还需承担相关比率的税金。而采用赊销和分期收款方式销售货物,按合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。如果纳税人能够准确预计客户的付款时间,采用签订合同赊销或分期收款方式销售货物,虽然最终缴税金额相同,但因推迟了收入确认时间,从而推迟纳税的时间。由于货币的时间价值,延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果4、出口退税避税法 即利用中国税法规定的出口退税政策进行合理避税的方法。中国税法规定,对报关离境的出口产品,除国家规定不能退税的产品外,一律退还已征的增值税。出口退税的产品,按照国家统一核定的退税税率计算退税。企业采用出口退税避税法,一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法,努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员取“出口退税”的做法,是不可取的。 以上方法,只是我们财务人员所了解到的部分方法与技巧。我们相信,在实际工作中还有很多高明的规避税收的方法。但不论如何,避税必须是一种合法行为,纳税人从自身经济利益最大化出发进行避税是客观存在的,也是合情合理的。 二、合理避税的应用 1、利用挂靠避税筹划 许多企业并非生来就具备享受优惠政策的条件,这就需要企业创造条件,通过各种合法的途径来达到利用税收优惠政策从而合理避税的目的,这种方式称之为挂靠。例如某钢铁生产企业,生产原材料主要为废旧钢铁。原材料主要从本地的个体收废处收购。按现行税收政策,从个人收废处收购废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额的10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的,因而该钢铁企业从个体收废处收购的废旧钢铁无法抵扣进项税额,给企业加重了负担。为了减轻该项负担,扩大进项税额,企业决策层决定成立一个专门的废旧物资回收公司,独立法人,独立核算,并经工商机关登记、公安机关批准,拥有废旧物资经营许可证,所有钢铁企业从个人收购的废旧物资通过废旧物资回收公司收回,废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废旧钢铁销售给钢铁企业,并开具增值税专用发票,税率17%。经过机构处理,钢铁企业购进的废旧钢铁可以正常的手续抵扣进项税额,从而减轻了该企业的税收负担。 2、利用混合销售避税筹划 销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务,称为混合销售行为。税法对混合销售的处理规定为:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括从事货物的生产、批发或零售为主,兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应征收增值税;但其它单位和个人混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。所以混合销售行为的纳税企业,应看自己是否属于从事货物的生产、批发或零售的企业。如果不是,则只缴纳营业税,不缴纳增值税。如果发生混合销售行为的企业同时兼营非应税劳务,应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50%,大于50%不缴纳增值税,小于50%应缴纳增值税。 通过避税筹划对各种备选的纳税方案进行择优,尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向优化产业结构和合理配置资源的途径。体现了国家的产业政策,从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。 毕业论文搜集整理