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财政是国家的经济实力的表现的重要标准，金融是国际经济发展的重要部分，那两者之间有什么重要的联系呢？。下面是我为大家精心推荐的财政与金融论文 范文 ，希望能够对您有所帮助。

【摘要】地方财政与金融虽然性质不同，但都对一个地区的经济发展发挥着不可忽视的重要作用，二者相互补充。当然，二者存在缺位与越位的问题，也成为阻碍经济发展的不利因素。应该采取 措施 ，促进地区经济平稳健康发展，转变政府职能以及调整财政与金融“归位”，这样才能保证产业结构调整背景下地方财政与金融的和谐发展关系。

【关键词】产业结构调整 地方财政 金融 发展关系 建议

产业结构调整背景下的地方财政与金融发展概述

地方财政概述。地方财政是国家财政的重要组成部分，是各级地方政府为实现政府职能，参与社会产品和国民收入分配所形成的分配关系，它体现的是地方政府与所属或所辖区内企业、事业单位，社会、组织、居民之间以及各级政府之间的分配关系。一直以来，地方政府积极运用地方财政发展当地经济，而地方财政在当地的经济发展中也发挥了作用。当然，地方财政的职能并非是一成不变的，其随着经济的发展变化而变化。1978年改革开放以来，中央赋予地方更多的自主权，地方政府一改计划经济时期萎靡消极的姿态，主动出击，根据地方发展情况和经济水平实行多种体制机制，积极投入地方财政发展经济，一时间，地方经济出现了繁荣景象，但同时也严重影响中央财政对地方的宏观调控。1994年开始，中央全面实行分税制体制改革，将原本属于地方财政支柱的消费税、增值税和所得税划分为中央收入和共享收入，采取税收返还的形式保证地方利益。这一举措保证了中央财政的宏观调控，但是分税制改革将部分地方财政大权上交至中央，削弱了地方政府的自主权，而且地方主要财源上交国库，增加了地方财政的风险和困境。

地方金融发展概述。广义来讲，金融是一种经济活动，一般指货币的发行、流通和回笼，贷款的发放和收回，存款的存入和提取，汇兑的往来等。金融所包含的种类有很多，主要的有银行、证券、基金、 保险 、信托等。对地方金融来说，银行是重要的组成部分，包括农村信用社、城市商业银行、国有银行等。近年来，随着地方经济的发展，金融机构业务和职能不断变迁，对地方金融也产生了不小的影响。例如，农村信用社成立之初属于国家银行的附属机构，2003年国务院颁布《深化农村信用社改革试点方案》，农村合作社逐渐摆脱了与国家银行的隶属关系，地方政府对农村信用社的控制也逐渐缩小，农村信用社开始以股权结构的方式吸收股金，结合地方实际因地制宜地发挥金融作用。再如，城市商业银行属于地方股份制性质，地方政府是最大股东，银行的一大部分金融资本是用来为地方财政服务的，这是城市商业银行发挥金融作用的主要表现。

地方财政与金融的职能交叉。地方财政与地方金融并不是两个独立的职能主体，二者相辅相成，职能相互交叉，在农村信用社、城市商业银行等地方金融改革过程中，这种职能交叉在维护地方金融稳定方面，在支持三农、中小企业等薄弱环节和民生方面，在地方财政与金融促进经济结构调整方面都能够体现出来①。近年来，由于地方经济结构调整，地方财政需要对市场进行调控，但是由于地方财力有限，市场调控中很大一部分由地方金融承担下来，在地方政府的干预下发挥职能，促进经济结构调整，一定程度上缓解了地区发展的产需矛盾。在地方金融的改革过程中，某些地方的农村信用社等比较依赖于地方行政手段进行增资扩股，这给地方财政干预地方金融提供了契机。但是另一方面，地方财政对金融的干预导致了金融改革过程中的行政色彩浓厚，市场的主导作用没有完全发挥出来。同时，因为历史原因，地方财政一时难以转变思路，对国有企业采取帮扶的态度，而忽视了那些有发展潜力和市场前景的高新技术产业，一定程度上制约了地方经济的发展。

产业结构调整下地方财政与金融发展的关系

地方财政与金融的关系分析。第一，具有高度关联性。改革开放以来，社会主义市场经济占据主导地位，政府对经济的干预力度下降，只注重宏观调控，而放宽了市场经济的监管，因此地方政府财政收入占国家财政收入的比例相对下降，地方政府财政收入与支出不平衡甚至出现入不敷出的窘境。为了缓解因此带来的财政压力，地方政府开始将目光投向地方金融业，希望借助金融的力量来缓解财政压力，扭转入不敷出的局面。从这一点来说，地方财政能力下降与金融能力上升呈正相关关系，也即，如果一个地区的金融业发展迅速，那么该地区的政府财政也会收支平衡，甚至收大于支，反之亦然。也就是说，用强化的金融能力来弥补弱化的地方财政能力，因此财政与金融是资金配置中相互补充的关系，具有高度的关联性。

第二，财政稳定是前提。高风险性可以说是金融的最大特征，金融的投资环境是否安全也是关系到地方金融能否健康发展的重要因素。金融机构一旦发生风险，就会产生连锁反应，整个地区甚至是全国、全世界范围内的相关金融机构都会受到波及，1997年的东南亚金融危机至今仍历历在目，其波及范围之广、影响程度之大几乎无人能及。那么，如果出现金融风险，单靠金融系统本身的能力是远远不能够化解危机的，这时候就需要地方财政介入调解，运用政府调控手段有效遏制金融风险。所以说，地方财政是金融发展的前提，是地方经济稳定的保证，金融一旦出现危机，地方财政会立即采取行动，力争将金融风险降到最低，特别是在金融机构改革过程中，农村信用社或者银行都会出现很多死账坏账烂帐，给地方的金融稳定带来严重的威胁，这时的地方财政就发挥了显著的作用，帮助金融机构解决困境，稳定金融市场。

第三，金融发展是保障。评估一个地区的经济发展水平，该地区的金融发展是必备评估因素之一，金融系统的发展水平往往能够代表该地区的财政收支水平。在产业结构调整的大背景下，分税制实施以来，地方财政屡现入不敷出的困境，金融产业担负起部分地方财政应承担的职责，将部分金融产值转移到地方财政中去，协助财政为地方经济发挥作用，平衡收支，稳固经济发展水平。目前，刺激居民消费，活跃市场经济是提高地区经济发展水平的有效手段，而通常来说，提高银行储备金率或者降低银行存款利率是刺激居民消费的常见措施，这也是金融业保证地区经济发展所作出的贡献。所以说，金融发展是地方财政的保障，在目前产业结构调整一时无法改变的大背景下，地区财政在很长时间内还要依靠金融业的发展来平衡收支，以保证该地区的经济稳定发展。 目前地方财政与金融存在的问题。第一，地方财政缺位与越位并存产业结构调整下地方财政自身无力平衡收支，只能借助地方金融的力量调控地区经济发展。因为有了金融的扶持，一些地方政府热衷于投资大项目、建设形象工程，因此产生了大量贷款。但是一旦投资的项目失败产生负收益，那么这些贷款就成为不良贷款，巨额贷款导致地方政府负债累累，又无能力偿还，一直靠借债还债，形成一个死循环，财政缺位导致地区更加贫穷。金融为了弥补财政缺位而过度发挥作用，形成金融越位。同时，农村信用社在改革过程中，更多的依赖于地方政府的行政干预进行增资，而且地方政府在当地金融机构中占据“大头”，很大程度上影响了金融机构的自主发展，出现财政越位的现象。地方财政的缺位与越位并存，同时财政与金融无法平衡，一方面影响地区财政的主导地位，另一方面也严重影响地方金融的可持续发展，对于地方的经济社会发展也产生不利影响。

第二，地方金融缺位。地区金融发展是地区财政的保障，金融机构得到地区政府扶持而得到发展，相应的也会为地区提供金融服务，补足地区财政的责任缺陷。但是在一些经济发展相对落后的地区，一些金融机构只愿意吸取存款得到发展，却并不愿意提供金融服务，这就造成了金融缺位的现象。金融缺位导致资金由贫困地区流向发达地区，发达地区的金融供给明显过剩，贫困地区的金融供给明显不足，这种金融服务恰恰相反的现象导致贫困地区越来越贫困，发达地区越来越发达，最直接的后果是导致地区发展不平衡，严重者影响社会的平衡与稳定。同时，地区的金融缺位往往会制约地区的财政发展，两者相互制约，对地区经济的可持续发展产生严重的负面影响。

地方财政与金融和谐发展重要意义。第一，有利于支持地方经济社会发展。地区财政与金融和谐发展可以理解为两者互帮互助，在地区金融机构面临改革重组时，单靠自身力量无法完成，可请求地方政府介入，运用行政手段来掌控改革的方向，有效解决改革过程中面临的阻碍。而且，金融机构也可以依靠地方政府金融进行融资、借贷等，依赖政府的力量来促进自身的稳定发展。另一方面，在产业结构调整大背景下，地区财政因为自负盈亏，收入大幅度减少，一时难以承担地区经济发展所需要的支出。这时，就需要金融提供服务，帮助地区财政承担发展重任，缓解地区财政困境。地区财政因为有了金融的支持而不会因为巨额负债陷入绝境，比如地方政府可以运用金融力量有针对性的投资项目，利用这些开发性的项目赚取收益，促进资金实现合理有效的配置和循环，利用综合收益还贷，即将收益所得归还金融，这样资金“来于金融还于金融”，既缓解了财政压力、提高了财政能力，也促进了经济发展、增强了经济实力，同时也稳定了金融市场，可谓一举三得。

第二，有利于地区的基础设施建设。一个地区的基础设施建设决定了该地区的居民生活水平和质量，而一个地区的财政和金融又决定了基础设施建设情况。同样是在产业结构调整背景下，地方财政能力有限，投入到地方基础设施建设上的资金有限，不能保证地方居民的生活质量，成为制约基础设施建设的瓶颈。而如果地方财政扶持本地金融发展，金融反过来为地方财政服务，为地方财政提供大量资金投入地方基础设施建设，这样，地区的面貌将焕然一新。完善的基础设施建设又催生出一批新兴项目，这些项目经过上市、收益，资金又流回到金融业中，如此形成一个资金的良性循环，不仅地区的基础设施建设得到修复和完善，而且地方财政也发挥了该发挥的职能，地方金融也在建设过程中得到收益和发展。由此可见，一个地区的财政与金融如果能够和谐发展，那么将会受到双赢的结果。

第三，有利于建设健康稳定的金融体系。②随着时代的发展，农村信用社、城市商业银行以及国有银行都需要进行改革和重组来寻求新的发展商机，以便应对瞬息万变的金融挑战。地区财政在这些金融机构的改革中发挥了无可替代的作用，可以说没有地区财政的参与调控，金融机构本身无法完成质的转变。地区财政与金融的和谐发展是建设健康稳定金融体系的前提和保证，地区财政可以以身作则，从金融机构贷款投资，出台一系列政策鼓励人们存款或借贷，为金融业的发展提供一切可以提供的有利条件，并成为金融体系中的重要支持力量。同时，金融机构也要把握地区财政提供的良好契机，注意引导社会资金投入金融发展之中，形成开发性金融、政策性金融、商业性金融以及民间金融多种金融形式并存的市场格局。运用地区集中起来的资金流来发展金融，促进金融，从而保证了一个良性循环模式，对于建设健康稳定的地区金融体系发挥了重要的作用。

地方财政与金融和谐发展相关建议

促进地区经济平稳较快发展，努力达到地区财政收支平衡。产业结构调整大背景下地方财政收入大大减少，因此在发挥公共服务方面所承担的压力相应增加，这样就会造成地区财政收入与支出产生不平衡现象，严重影响地区的经济发展。地方政府要想平衡财政收支除了借助地方金融的力量，还可以在促进地区经济发展上下功夫。比如颁布一些利于经济稳定快速发展的措施等。这些措施可以帮助地区的经济平稳快速发展，经济发展水平提高了，地区的经济产值储备也会相应上升，从而充实地区财政金库，减轻地区财政的债务压力，以达到财政收支平衡的目的。

加快地方政府职能转变，建立具有约束力的举债机制。社会主义市场经济下，政府与市场的关系更加微妙，原则上来说，政府对市场经济的宏观调控力度相比计划经济时期大大降低。但是在实际操作中政府与市场的界限却并不十分明显，可以说政府承担了一些本不该承担的事项，这大大增加了财政支出的压力，对政府与地方经济发展都很不利。所以应该加快转变政府职能，明确政府与市场的界限，从一般性竞争性领域及时退出，转向投入公共服务领域，真正使地方政府转变为“服务型”政府，从根本上杜绝在财政与金融中出现的缺位和越位现象，使得地方财政与金融各归其位、各司其职、和谐发展。

分税制体制下，地方政府既要保证投入地方经济建设的力度，也要平衡财政收支，一定规模的举债是必然选择，地方政府可以对一些利于地区发展的项目进行投资，这就需要地方政府向金融机构贷款，这也是地方财政与金融相互扶持的重要表现。但是应当注意的是应该建立具有约束力的政府举债机制，适当的政府举债是允许的，可以促进地区经济与金融的共同发展，如果政府举债毫无节制，没有根据当地的实际情况大量贷款投资建设大项目大工程，而且这些工程投资失败，没有获得相应的收益，这样政府因为无力偿还而继续贷款，数额会越来越大陷入死循环中，于金融与经济发展不利。建立具有约束力的政府举债机制，明确举债法律规定，严格按照法律规定办事，运用法律的强制约束力来规范政府举债行为，将举债额度控制在合理范围内。同时，应该建立政府债务公开透明机制，提高地方财政透明度，让地方政府职能在阳光下运行。

保证地区财政与金融“归位”。地区财政与金融二者职能相互交叉，因此出现了缺位与越位的问题，严重影响地区经济的发展。所以，各归各位，各司其职是最好的选择。首先，地区财政与金融的关系需要重新梳理和明确，政府可以对金融发展进行适当调控和干预，金融同样可以分担财政部分责任，缓解财政压力，但是其中的“度”必须明确，不能越俎代庖，即政府不能直接办金融，金融不能全部代替政府行使职能。其次，地方政府应该摆正在金融中的位置，不能把自己当成特殊顾客而要求获得特权，金融机构也不应该把地方政府当做特殊顾客对待，要严格按照相应法律法规办事，进行正常服务和交易。再次，地方政府要逐步将重点放在公共服务上来，着力对地区的基础设施建设服务，尤其对地区的“三农”发展、中小企业发展加大扶持力度，将“服务型政府”理念切实落到实处。只有严格按照程序办事，财政和金融才能真正“归位”，在各司其职的同时相辅相成，共同为地区的经济发展服务。

【注释】

①董宁，郑玉坤：“我国地方财政与金融关系研究”，《生产力研究》，2011年第4期。

②王力：“浅谈地方财政与开发性金融的和谐发展”，《海南金融》，2006年第10期。

通过分析我国目前的市场经济现状可以得知，尽管我国的市场经济已经取得了较为满意的成绩，但是仍然存在一些问题，这些问题导致市场经济的资源配置不合理，进而影响市场的发展。要想解决这一问题就要采取相应的调控措施来确保市场经济的稳定发展。我们都知道，国家进行经济的调控时首先需要控制好国家财政与金融之间的关系。所以，在新的市场经济下，只有确保财政与金融两者的和谐才能推动市场经济的稳定长远发展。财政与金融之间的合理整合能够为市场经济的发展带来动力，能够很好地调控市场主体之间的关系，让市场资源得到合理的分配。综上所述，我们只有认真研究市场经济下财政与金融的整合才能更好地促进我国经济的稳定发展。

一、新的市场经济下财政与金融的重要性

随着我国经济的迅猛发展，在新的市场经济下，一方面除了市场自身的作用外，通常情况下我们会运用财政与金融的良好关系来调整控制市场经济的发展。比如，如果市场经济的发展太快就会导致物价的飞涨以及高升的离岗率等，这种情况下，我们就能够通过科学调整财政和金融来宏观调控市场经济，让其减慢发展速度。具体的措施如下，从财政的角度上考虑，我们需要落实相关的财政策略，缩小财政的支出，增加国家的税收;另一方面从金融角度考虑，我们就可以采取比较有效的金融策略，即提升银行的存贷款利率，缩小信贷的规模等。相反，如果我们的市场经济出现发展缓慢的情况，就要把上述策略反过来做。通过上面的描述，我们不难发现，财政与金融在我国市场经济的发展中起着非常重要的作用。

二、新的市场经济下制约财政与金融发挥作用的原因

1.市场调控方面较为滞后

一般情况下，我国政府运用财政与金融来调控市场经济时，大都会存在一定的滞后性。也就是说，由于我国的市场经济在不停的发展变化，有一些潜在的问题不易于我们发现，只有发展到一定阶段才会显现出来。如果在这种情况下，我们的政府仍然采取一些调控措施，就会为自己不理智的行为付出惨重的代价，后果不堪设想。尽管市场经济的发展本身存在一定的规律，但是规律有时候也会存在偏差，一成不变的按照规矩办事就会导致工作失误。即使是目前市场经济发展比较靠前的美国也会存在市场调控的滞后问题，比较典型的例子就是2008年美国的金融危机。

2.政府制定的财政政策与金融政策不协调

通常情况下，政府会采取科学的财政及金融手段来调控市场经济的正常发展。但是财政 方法 及金融方法在本质上是不同的，所以，政府在制定相关策略时，经常会引起财政与金融策略不协调的情况。例如，在2008年爆发的那场金融危机中，我国的政府首先提出的是增加政府的财政支出，拨出4万亿元资金用来刺激财政发展，确实起到了非常显著的作用。然而一年之后问题出现了，单凭财政措施无法很好的调控我国的经济发展。所以在2009年政府又推出了一系列降低信贷利息的政策，并利用银行的资金整合作用进一步推动经济的复苏与发展。之前也采用了一些降息方法，因为降息的幅度偏小效果不太理想。总而言之，不论是国外的政府还是国内的政府在进行市场经济的调控过程中都会普遍存在财政与金融不协调的问题。

当然，除了上面提出的一些问题，政府在运用财政及金融方法调控市场经济时也存在其他问题，比如财政部门与银行之间的整合较为缓慢，政府制定调控策略时偏重与两者之一等。这些问题的存在会影响财政与金融的合理整合。

三、推进经济发展的财政和金融政策

1.改变发展观念，制定明确的指导方针

我国在发展经济的开始阶段只注重经济的发展，忽略了以人为本的发展观念。现阶段，想要推进经济发展的前提条件就是从财政金融政策着手，改变经济发展模式，完善整改经济结构，大力传扬资源节约型的经济发展策略，建设由资源节约和环境友好为基础的经济发展社会。想要推进经济发展还需要将社会客观需求与政府财政金融政策合理的融合在一起，详细展示在：对国家财政和金融政策要合理运用，加强对财政的投入，构建良好的社会经济发展宏观环境，保证经济市场的竞争公平公正，从而更好的满足人们对物质 文化 的追求。

2.不断强化经济增长的支持力，将财政金融基础不断优化和增强

经济发展想要得到财政和金融的支持，首先要将之前只依赖于财政资金投入的局势彻底改变，应该在发展市场机制基础的同时，采用调整机制和指引政策等各种财政金融方式推进经济的增长。调整经济结构主要是想实现将传统经济产业转化为具备科技含量且附加价值高的高科技产业。财政与金融政策也将逐渐形成具备一定竞争力的产业，大力支持我国高新技术产业。

3.财政和金融政策应大力开展对社会事业的建设

我国经济发展一直存在的问题就是经济发展不均衡，采用有效合理的财政和金融政策也很难在短时间内解决不均衡问题。因此，社会事业的发展需要财政资金的大力支持，可是在一定期限内政府很难投入大量的资金。财政金融在支持社会事业发展时应找准重点入手，比如优惠税费、财政补贴、货币政策等，运用这些方式更有效的推进我国非农业产业的发展。还要向着城市化不断的发展，将我国的就业市场大力的发展，保障就业能力的发展。将财政金融支出结构不断调整，提升财政金融对社会各种事业的支持力，更好的保证了社会公共事业的顺利发展。

四、提升财政与金融整合效率的措施

1.认真调查市场经济的发展规律，并在此基础上提出科学的财政金融整合方法

我们只有不断深入研究市场经济的发展规律，及时发现市场经济发展过程中的问题，通过深入研究问题提出解决的策略，才能从根本上完成财政与金融的整合工作，促使财政与金融政策充分发挥出对市场经济的推动作用，并进一步发现市场潜在的问题，及时准确的提出解决对策，缓解财政与金融对市场调控的滞后问题，为政府制定科学的财政与金融政策奠定扎实的基础。

2.科学调控财政与金融策略之间的关系，让两者充分发挥作用

我们都知道，政府调控市场经济时，首先需要认真了解市场经济的发展状况，然后根据调查结果落实相应的对策。我们还可以根据不同的情况落实不同的对策，当然这些都需要把财政与金融两者结合起来。通常情况下如果出现市场经济发展过快时，政府为了更好的调控市场经济应该分别从财政和金融两个方面入手采取对策，具体落实过程中可以按情况分先后顺序，充分发挥两者的整合作用。只有这样才能从根本上落实财政与金融的整合工作，充分发挥出其在市场经济发展过程的作用。

五、结语

政府只有做好科学的财政规划及金融规划，才能真正推动市场经济的健康长远发展。另外，完成财政规划与金融规划的结合，也可以对市场经济起到不可忽视的调控作用。针对市场经济调控过程中存在的一系列问题，我们还需要认真思考解决办法。认真分析市场经济的发展规律，依此提出比较先进的财政与金融融合方法，科学调控财政规划与金融规划的关系，让两者充分发挥出融合的功效，推动市场经济的长远稳定发展。

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电算化会计信息系统的内部控制研究摘 要：随着计算机在会计领域的应用与普及，会计信息系统由传统手工会计信息系统发展到电算化会计信息系统。由此，加强会计信息系统的内部控制，不断探索适合电算化环境的内部控制措施与方法成了当前企业要解决的首要问题。 关键字： 会计信息系统；控制措施；方法 ；内部控制Abstract: With the computer in the accounting field of application and popularization of, accounting information systems from the traditional manual accounting information system developed to Computerized Accounting Information System. Thus, accounting information system to strengthen internal control, and continuously probe for computerization of the internal control environment measures and methods has become a current business problem to be solved first and word: accounting information systems；control measures； Ways ； Internal Control绪 论 随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛，随之而来的如何发展我国的会计电算化的问题也越来越引起人们的关注。会计电算化是以电子计算机为主的现代电子技术和信息技术应用到会计实务的简称，是电子计算机代替人工，实现报帐、记帐、算帐、查帐以及部分需由人工完成的对会计信息（数据）的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。它的使用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间，具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度快捷、编制报表简单、数据分析准确等特点，核算手段和财务管理决策的现代化使收集、整理、传输、反馈的会计信息更准确、更及时，提高了会计分析决策能力，为管理者提供所需的会计信息，更好地实现其参与管理、决策的职能。一、 电算化会计特征（一） 信息系统的特征所谓信息系统就是指从数据的收集、存储、处理到传输使用的整体。电算化会计系统是指对会计数据的收集、存储、处理与报告使用会计信息的管理信息系统。该信息系统可分为三个不同层次结构，分别为不同管理层服务。会计数据处理系统结构（ADPS）为操作层服务；会计管理信息系统结构（AMIS）为中层管理服务：会计决策支持系统结构（ADSS）为高层服务。同时，会计管理信息系统又是企业管理信息系统的一个重要子系统。（二）数据集中存放和管理的特征 “电算化会计”改变传统会计数据重复记录分散存放而带来的弊端,采用先进的数据库及数据仓库技术，实现了数据分类集中存放，既保证了数据的可靠性，又可从此完全取消各种会计明细分类账和对账操作，实现数据共享。（三）人机交互作用的特征“电算化会计”可理解为一个由人、计算机、数据及程序组成的系统。因为它不仅具有核算的功能还具有管理和控制的功能，所以，它离不开人的交互作用，尤其是预测和辅助决策的功能必须在管理人员的控制下完成。因此，电算化会计系统不应该是一个“儍瓜型”的仿真系统，而应该是一个人机交互作用的“智能型”的管理信息系统。 “电算化会计”是会计学进入信息时代的发展，它是会计学、电脑与信息技术、企业管理及经济计量学等学科相互交叉结合后产生的综合性学科。从某种意义上说，“电算化会计”是为了满足现代企业制度的需要，应用现代科技与方法对传统会计进行改造和整合后产生的能适应信息化社会要求的新型应用型学科。 二、 电算化环境下内部控制系统风险分析（一） 软件开发和设计中存在的风险 现有的通用财务软件中，由于财务信息软件开发人员考虑问题不够全面，在财务软件开发过程中，难以与实际工作中的一些情况相吻合，开发的软件存在微小漏洞，给犯罪分子以可乘之机，正是这一空隙，犯罪分子运用技术化、智能化等高科技手段进行犯罪活动。（二）人为风险虽然企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的手工核算，减轻了会计人员的重复劳动，但企业管理者在思想观念上没能及时转变，严格而科学管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法，利用合法身份，滥用或盗用操作密码进行越权操作，从而达到侵吞企业财产的目的。例如密码过于简单、电算主管授权没有严格按照要求办理、财务系统中的初始数据和记账凭证的修改没能按规定进行等。（三）计算机安全风险虽然企业应用现代化管理工具替代了陈旧落后、繁琐的手工核算，减轻了会计人员的重复劳动，但企业管理者在思想观念上没能及时转变，严格而科学管理往往只停留在形式上。犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，不惜以身试法，利用合法身份，滥用或盗用操作密码进行越权操作，从而达到侵吞企业财产的目的。例如密码过于简单、电算主管授权没有严格按照要求办理、财务系统中的初始数据和记账凭证的修改没能按规定进行等。三、 会计电算化对企业内部控制制度的影响 内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对企业内部控制制度的影响最为明显。主要表现在以下几个方面：（一）控制方式发生改变，由单一制度控制转为程序控制和制度控制手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计帐务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。例如昔日应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成，昔日应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，能集中在一个部门甚至一个人完成。会计电算化后企业的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。 （二）控制对象发生改变控制对象发生改变，由对人的控制为主转变为对人、机控制为主手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。（三）加大了控制舞弊、犯罪的难度手工会计系统中，会出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意错误。会计电算化系统后，输入数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。现实中，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，加以数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，会计电算化系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。 由于控制方法，对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求，因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。计算机会计系统的内部控制是一个范围大、控制程序复杂的综合性控制，完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。四、 会计电算化存在的主要问题（一） 兼容性差由于各个系统都是自行开发，各自使用不同的操作平台和支持软件，数据结构不同，编程风格各异各软件公司为技术保密，相互没有交流和沟通，没有业界的协议，自然也就没有统一的数据接口，很难在不同系统上实现数据共享。（二） 系统内部衔接性差由于当前许多财会软件都着重开发帐务处理与报表管理，对于其他诸如成本核算、市场预测等功能开发力度较小，使得在处理此类问题时，需先将财会管理的有关数据输出，经人工核算后再重新输入，就是说从一个处理系统（模块）到另一个处理系统（模块），不能自动转换数据格式，直接使用基础数据。这不仅啬了工作量，而且因为由人工核算、人工输入等人为因素，必然增加出错机率，使得财会软件不能充分发挥它的管理功效和预测功能。在这种意义上，只能称它为“加电的帐本”。（三） 数据保密性、安全性差很多时候，财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的自下而上与发展，但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件认真研究过数据的保密问题。所谓的加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版。另处在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全性上，更是难如人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难从容恢复原来的数据。（四） 实用性不强在某种程度上，财会软件因为只实现了会计功能，并没有实现预想的管理及预测功能，以至于它的出现，仅是减少了会计的工作量，或者说减少了会计而已，并没有产生真正的经济效益和管理效益，那末，它的风靡，或多或少就有“赶时髦”的嫌疑（五） 开发者与使用者的矛盾早期的软件，是由程序员专门开发，它虽然能实现用户的数据处理的要求，但对财务工作的实质以及用户使用水平都没能准确定位，使这些软件很难使用；现在是程序员与会计专业人员共同开发，但也仅仅是从用户界面、系统平台、报表处理等问题上做文章，不能满足用户实际需要。在我国，计算机热起来大约不到十年，而且真正普及应用也不过三五年，或者说现在仍然没有达到普及水平。人们对它的认识，自然不尽相同。即使厂家在安装会计软件时都作了系统的培训，但对也许从未接触过计算机的会计们来说，它怎么也不如算盘和笔好用，而且需要极端小心，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流。五、 电算化会计信息系统的内部控制措施与方法（一） 从控制的形式上看1 、制度控制制度控制，即完备有效的内部控制制度是电算化内部控制的基本保证。俗话说：“没有规矩，不成方圆”。每一事物的产生，都有其内在的运行规则，会计电算化代替手工也同样有自己独特运行规则，需要一套完备的制度来约束。2 、组织机构控制随着会计电算化的快速发展，会计机构也应作相应的调整，如人员岗位责任制：人员岗位包括基本会计岗位和电算化岗位，其中基本会计岗位分为会计主管、出纳、核算、稽核和档案人员等。而电算化会计岗位则是操作员、电算维护员、电算主管。以上两种工作岗位不得兼任，还要明确软件开发人员、维护人员不能兼任操作员。建立各岗位人员的岗位责任制度，分工合理，责任明确。各岗位都得到一定的授权，并用密码控制，防止非法操作，越权操作。这样各岗位人员互相制约和互相牵制，从而防止违法行为的发生和及时发现错误。3 、程序的设计和操作控制软件的研制、开发一定要规范，开发、研制的软件必须进行全面、深入的调查，科学系统地分析和设计，必须符合财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。开发、研制出的软件在投入运行前必须经上级有关部门的评审、鉴定，软件的有关文档资料必须齐全。会计电算化操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，在会计软件中设置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序。4、 数据的输入、输出和安全控制会计电算化系统主要是由数据整理、数据输入、数据处理、数据通讯、数据保存，数据输出几个部分构成。在这些环节中分析出现风险的可能性，分析系统设计过程中是否在实现各个功能时嵌入相应的内部控制措施，嵌入的内部控制措施是否发挥作用，对于一些潜在的可预见风险是否在系统中采取预防措施，是否对不可预见风险的处理留有系统空间等等。由此保证各个环节的数据准确、有效和全过程会计电算化的安全完整。在会计电算化工作中，电脑原始数据是由人工事先进行审核和确认后输入计算机内的，因而自动处理数据的准确性完全依赖原始数据输入时的准确性。会计资料是单位的绝对机密，一旦泄露将给单位带来不应有的损失，而磁性介质的可复制性又使会计资料极易泄露而不易发现。故会计电算化系统的输出不论是磁性文件还是打印资料，输出后均应立即受到严格管理，以防被人窃取和篡改。存载数据介质本身可能存在安全性能以及蓄意的计算机病毒的侵害是危害数据安全的两大重要隐患。5、会计处理控制要健全企业内部定期检查制度，对会计资料定期检查，主要检查全计电算化账务处理正确与否，看是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内控制度要求，凭证附件是否完整等。审核计算机内部数据与书面资料的一致性，如输出的工资单与职工花名册进行对照检查，防止错发工资等。（二）从电算化系统的内部控制内容来看1、 加强制度建设，增强制度意识纯粹的制度建设，如果没有有效的执行，也就等于没有了制度。我们一方面在加强制度建设的同时，应该进一步增强财务人员的制度意识，保证执行力。当然，建立健全的会计电算化制度，是电算化正常运行的首要任务，包括建立会计电算化操作基本要求、会计电算化数据备份及软盘管理制度、网络维护和计算机病毒防治制度、电算化微机档案管理制度等。加强领导、组织和规划，加强财务人员有关制度意识的教育，不仅仅是企业会计信息化发展的要求，更是企业会计电算化安全、有效运行的保证。2、 加强程序操作记录单位应建立日常操作记录制度，记录操作时间，操作人员姓名，操作内容等。另外，软件的修改是难以避免的，对会计软件进行修改应经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。3、 加强会计人员职能控制由于会计电算化功能的相对集中，我们必须制定相应的组织和管理控制，明确职责分工，加强组织控制，将系统中不相容的职责进行分离，以相应的管理规章对系统中的各类人员进行严密分工。通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实和可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。职责分工首先是会计电算化使用部门与业务部门的职责相分离（业务部门指产生原始数据的部门或人员），尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，其次是财务部门电算化岗位内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。例如在手工会计信息系统中其岗位设置一般为会计主管、出纳、稽核、会计核算各岗等基本会计工作岗位。会计信息管理人员负责日常成本核算工作，资产管理人员负责工程及固定资产管理，资金管理人员负责资金的筹集，预算管理人员负责各项资金预算、成本预算以及工程预决算等，会计主管人员负责各项经济业务的合规、合法性审核，出纳人员负责资金的结算，以上各岗位按照会计制度规定实行不相容岗位分离。在实行电算化后，各项职能分工均按照会计制度相关规定进行，有电算主管或系统管理员按照不相容岗位分离的原则对上述电算岗位设置相应的功能权限、账套权限、操作时间权限等。在功能权限设置上负责审核人员，不赋予制证权限，不兼任出纳工作，对业务的真实性、合法性以及完整性负责。制证人员赋予审核权限，出纳人员不赋予除固定资产管理之外的其他工作，电算主管和系统管理员负责日常监督、系统安全运行、数据安全以及协调各工作人员关系等。会计档案人员负责数据光盘、系统光盘及各类纸制资料的保管工作，但系统光盘和数据光盘应分开保管。4、 加强会计人员的电算化培训工作会计电算化信息系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高其对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件开发公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、会计信息系统运行后的新的凭证流转程序、会计信息的进一步利用和分析的前景等。5、 加强程序操作流程控制为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定相应的上机守则与操作规程，规范程序操作。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了会计业务计算机处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。对日记账和已结账业务设置不可修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证会计数据的完整性、真实性。6、 加强安全管理和控制电算化会计信息系统的安全控制是指如何采取有效的内部控制方法和措施来保证系统和数据的安全，保证系统可靠地运行。系统的安全控制包括系统的接触控制、后备控制和环境安全控制等内容。具体包括：严格按照会计人员岗位设置相应的操作权限，对不相容岗位进行严格分离。对电算主管、各操作人员、系统维护人员、程序开发人员等的密码设置做严密规定，禁止设置简易的密码，防止不相关人员盗用。建立日常数据备份制度，采用两种以上方式定期对数据进行备份，备份方式包括：服务器和工作站双重备份、数据整体备份和分模块备份。 定期对财务信息系统进行维护，采取应有的“病毒”防御措施，定期进行杀“毒”，防止“病毒”入侵。 禁止财务工作站与互联网相连，切断“病毒”入侵系统可能途径，对数据的输入进行严格管理，输入数据时，应经过相关人员的检查无“病毒”后方可输入。 各级操作人员发生变动时，除了按照规定做好会计人员交接工作外，还应对用户登录名称和密码数据文件进行备份，并防止用户名和密码被盗用。7、 档案管理控制进行微机档案管理控制可以有效保证数据的可恢复性，在计算机系统受到损坏情况下，可以及时恢复财务数据，保证会计资料不会丢失，同时也保证了会计工作的正常运转。具体控制措施有：建立计算机档案管理制度，注册名、科目体系、报表数据来源、运算关系、勾稽关系等各种初始化资料应作为档案保存。 每月所有的账簿、科目汇总表、清理账户清单、辅助账页应及时分类归档保存。 所有光盘、软盘备份应贴好明细标签归档，妥善保管，作为档案资料保存。做好对会计电算化档案的防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份，存放于两个不同的地点。同时，定期对磁性介质保存的会计档案进行检查，定期进行复制，防止由于磁性介质损坏，而使会计档案丢失。8、 加强内部审计内部审计是内部控制系统的重要组成部分，也是电算化会计下实施内部会计监督的一种手段。在会计电算化环境下，由于审计对象的表现形式发生了改变，对内部审计提出了更高、更严格的要求。首先应加大对审计人员的高层次培训，如网络系统、电算化信息系统等方面培训，使审计人员能适应会计信息化审计需要。其次，由于审计人员的能力有限，不可能对诸多领域全方位了解，故应在外聘请专家协助审计。比如参与软件的开发阶段的可能性分析，软件运行环节升级可靠性审计、日常处理是否符合内部控制要求等。最后，我们在制定完备的控制制度的同时，如果没有有限的执行，是徒劳。从目前的国内形式来看，由于执行力不够，导致内部控制制度失效时有发生，所以在制定制度的同时，应加强执行力建设。结论随着电子技术和网络技术的飞速发展，会计电算化的普及程度也越来越高，内部会计控制中的新问题和新课题将不断出现。对会计风险的深入研究，必将使在会计电算化下形成新的会计理论和方法得到进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，真正做到保证会计信息的真实性、完整性和可靠性，为企业做出正确的决策提供有效的信息，给企业创造良好的会计效益。参考文献： [1]张英明 IT环境下会计信息系统内部控制研究[J] 中国会计电算化，2002 [2]王景新，郭新平 计算机在会计中的应用[M] 北京：经济管理出版社，1998 [3]会计电算化工作规范[M] 财政部经济科学出版社，1996 [4]商新虹 会计电算化系统舞弊的防范与控制[J] 会计之友，2001

靠人不如靠己

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