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论会计信息管理的价值 一、欧美管理会计发展沿革 (一)与财务会计相比,管理会计更应关注企业内部 近代大工业的发展,出现了一些多为等级制的组织形式,在这些组织中产生了对会计信息的新需求,从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息,还逐步发展成为一种双向沟通系统,在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。 然而到了20世纪的二三十年代,当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后,管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因,很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功,使得小型企业以其为范例,不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后,外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求,企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中,企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力,自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告,不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响,不得不时时关注外部人员对自己的评价,琢磨如何在短期提高自己的声誉,而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了,管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。 这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是,管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统对管理者而言,这些信息既缺乏时效,又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后,立即在欧美的管理会计界引发了极大震动,无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思,并按现有的技术条件和环境因素,结合企业的实际情况进行了革新,从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。 (二)理论界的发展 从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力,是经济学的委托代理理论。代理人和委托人之间的责任关系和内容,是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托人之间均衡的薪酬计划,也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方面,后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说,委托代理理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基本理论框架。后来的实证研究也证明,该理论与企业的部分实际行为(如:企业长期投资选择,短期行为倾向,签定薪酬合同等)保持一致。 但是由于模型本身的假设过于严格,而分析又过于简化,使得理论在实际中的直接应用的效果不明显,理论的实证检验也十分有限。针对理论模型的缺陷,90年代以后,委托代理理论又形成了几大分支(1)分析式代理理论:注重分析方法的规范化,坚信严格方法下必定会得到正确答案。(2)交易成本理论:强调模型参与人的有限理性,交易成本以及合同的不完美性,可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性,以交易成本的最小化解决代理基本模型与实践的脱节。本理论非常强调实证研究,强调问题的发现而不是答案。(3)Rochester模型强调企业内部均衡之外的劳动力市场与资本市场的作用,以及交易成本、机会主义行为的存在。本理论的模型分析过程非常明确,尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果,可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司模式的选择行为。 以上几个模型大大拓展了传统代理模型在实践中的应用,尤其是在以下几个方面的研究中取得突破(1)内部监督的价值:主要涉及企业代理人、委托人双方的信息状态,以及监督系统本身的成本效益分析;(2)盈余行为主要考察企业内部披露原则的适用性,以及作在代理人私有信息情况下的信息披露的帕累托最优水平;(3)成本分摊选择:主要讨论零积博弈条件下,委托人的最优成本分摊政策选择;(4)业绩评价与回报评价:从敏感性角度设立模型,考察不同业绩和回报评价组合的最优化。 这些方面作为传统委托代理理论模型的有益补充,构成了未来管理会计理论研究的基本框架。 但是,即使有了构造严谨的模型作为补充,委托代理理论仍存在很大的改进空间,尤其是对后两个模型而言,模型发展并不像前者那样完美,尤其是对待诸如交易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊,内容也不够全面,相关的批判性和改进性的又章是近几年的焦点。另一方面,实证检验方法也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业方方面面实践活动的工程,管理会计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的,而对实证研究方法而言,希望得出的结论应当是涉及委托代理理论的一般性原则,所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题,这是由企业实践的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言,即使委托代理理论对管理会计理论的发展具有基础性支撑作用,管理会计本身仍然需要有自己特定的拓展。 (三)实务界的发展 应当说,前述管理会计在理论上的飞跃,首先是基于管理会计实务在科技进步企业已经出现的变革(尽管还不够普遍)。 企业管理会计实务上的变革和发展,很大程度上是由企业的组织形式所驱动,而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经公环境。进入20世纪80年代以后,对公司企业而言,欧美市场的最大变化体现在: (1)竞争加剧:企业面对日益扩大的全球化市场,必须不断改进技术和换代产品,更要集中精力关注市场上客户的需求。与之相应的企业组织结构也会发牛很久的变化,要求自一定的弹性来处理全球化中的义化冲突,以及住销扩展和客户需求满足中的及时反馈。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象。作为市场的管理者,政府也不失时机地推出限制性措施,使得企业面临的竞争环境受到更多的制约,从而使竞争日趋激烈。 (2)经营技术的变革在一些行业的先导企业中,为了解决机制陈旧问题,激励员工的工作积极性,出现了即时制(JIT),全面质量管理(TQM),弹性了作系统(FWS)等创新机制。这些机制的运用使得企业内部管理者得以更深刻地了解企业在经营运作中产生的各种信息。 (3)信息技术的飞跃:计算机的广泛应用,不仅使得会计信息处理的手工化行为得以“电算化”,更重要的是,导致整个企业的内部管理信息流程发生了质的变化。对经营管理信息的量化、收集、处理、报告,分析系统完全可以按固定的程式进行,并进一步灵活组合。所“生产”的信息不仅数量多,而且及时、准确,可以保证贴近第一时间的反映。 (4)组织设计战略:今天的组织不再是单纯的责任分配,而更多要从企业所处的环境和企业战略来考虑。无论是水平、弹性的结构,还是对外的兼并、收购行为,都是为了配合整个企业的战略发展。正是由于以上变化,在企业管理会计实务中出现了作业制成本核算(ABC)、作业制管理(ABM)、作业制预算(ABB)、标杆制(Benchmark)以及业绩评价中的综合平衡记分卡(BalancedScorecard)等创新方法。其中,ABC,ABM和ABB强调的是突破原有的成本机制,从企业生产经营活动的作业动因出发,按作业的基础分摊成本,获取管理信息,制定管理决策,改进作业质量标杆制和经营业绩平衡表则突破了企业财务会计信息系统的限制,吸收财务指标之外的非财务指标信息,共同作为业绩评价的组成部分。同时其他涉及企业战略行为的新方法如战略成本等观念也已成型。 (四)教育界的转变 20世纪80年代初期管理会计界的反省和重新发展,是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系(尤其是对教科书的内容)提出批评开始的。在传统的教育体制下,管理会计与财务会计长期相互困扰,尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。 从著名管理会计学家、美国哈佛大学教授RobertKaPlan等所著《相关性的丧失一管理会计的兴衰》一书开始,管理会计的变革波及了教育界。而且,卡普兰教授本人也参与到推动管理会计理论与实践在教育界的结合中来。他所著《高级管理会计》一书,分别有过1982年、1989年和1998年二个版本。三个版本在内容和指导思想上的明显不同,可以说在相当大的程度上体现了近20年来管理会计的重心演变。这些变化的要点可以概括为(1)建立在动因作业确认基础上的成本分摊,既力求成本核算的精确,为内部管理决策提供更精细的信息,也符合财务会计的成本处理原则,具有可行性;(2)由ABC推展到ABM并精辟论述了ABC与ABM的理论与实务,使之成为本书新的重心;(3)通过生命周期成本(LCC)、目标成本(MC)、改善成本(KC)等,将战略管理观念融入管理会计系统,突出战略成本管理的意义(4)以综合平衡记分卡取代传统的以财务指标体系为主的经营业绩评价方法;(5)适宜于实务的特点,减少了数学方法应用的内容。 由此可见欧美教育界对管理会计教育的变革之一斑。另一方面,管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合,也使得管理会计的内容空前丰富。 综上所述,20世纪80年代的欧美管理会计最具突破性的变革,与市场环境变化密切联系。可以说,是市场环境的改变,推动了管理会计的发展。而对管理会计而言,所有的创新都来自管理会计体制的创新。归根结底,没有信息系统的创新就没有管理会计的发展。
回答 你好很高兴为你解答。可以从财务分析方面着手写。因为务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,实现如下企业管理的目的: 1、可以对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动; 2、为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确的信息或依据。 希望能帮助到你。祝你生活愉快! 提问 您好 想问一下写固定资产减值有没有比较冷门的上市公司推荐啊 回答 比较冷门的上市公司。我可以给你推荐一个。名字叫:希望教育集团 提问 还有其他的推荐吗 回答 吉峰科技 提问 吉峰科技写固定资产减值好写吗 回答 是比较好写的,因为他们刚上市的时候股值在158元。现在只有5元左右了,降得很厉害。 提问 华夏航空可以当做成本核算来写毕业论文吗 回答 是可以的哦 提问 可以再给我一些写固定资产减值的冷门上市企业吗,我选一下 回答 有这些的哦。赣锋锂业、上海瀚讯、永兴材料 提问 哪个最适合写固定资产减值 回答 永兴材料 更多14条
开题报告就是确定你要写的论文、一、选题的来源、目的和意义二、国内外现状及发展趋势三、项目研究目标,主要研究内容及关键技术四、采取的研究办法、技术路线、实验方法五、研究计划进度表给你个格式,大致分3部分,具体其他的要求要看你们学校的了:文献综述(第一部分)主要介绍一下你写的论文的背景、概况等开题报告(第二部分)一、选题的来源、目的和意义二、国内外现状及发展趋势三、项目研究目标,主要研究内容及关键技术四、采取的研究办法、技术路线、实验方法五、研究计划进度表参考文献(第三部分)
论立体交互式会计创新教学模式的构建与运用日期:2010-05-24 03:34:50 点击:0 好评:0 作者:陈兴述王宗萍章新蓉论会计职业道德规范诚实守信 会计谨慎性原则的运用及其局限性 如何防范应收账款风险及其措施 /html/kuaijililun
会计毕业论文,教你写毕业论文大纲
1、企业管理中如何更好地发挥会计电算化的作用。2、企业会计信息与市场信息的关系。3、资本成本会计探讨内部控制的制度化与程序化。4、关于企业注册资本登记中存在的问题与对策。 5、流动资产投资总额和结构问题探讨我国公司资本结构的现状与分析。出于满足个个兴趣目的。即从自己的专长和兴趣入手确定选题。如果自己对会计信息的真实性问题比较有兴趣,或在实际工作中自己就从事假账甄别工作,就可以针对会计信息真实性问题,从会计信息真实性的标准、现实经济中会计信息失真的原因、解决对策等全方位或就某一方面展开论述。热点问题追踪法。不同的经济发展阶段对会计工作提出的要求是不尽相同的,也就是说,每一阶段都有该阶段的热点话题。选择热点问题的最大好处是比较容易取得相关的参考资料,而且选择途径较广。边缘学科交叉法。即将其他学科的研究成果与会计学科相结合,利用会计学科自身专门方式方法,为其他学科和会计学科自身发展提供一个更广阔的视角。比如环境会计是将环境问题现代财务会计理论方法有机结合,以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值,评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。在这样的一门新兴会计学科中有许多问题是值得探讨的。对比分析法。通过对几种事物或同一事物的几个方面的比较研究来认识事物。如我国借款费用准则与美国相关准则的比较研究、股份合作企业会计核算的差异、中美注册会计师管理制度的研究、企业合并的基本会计方法及其比较分析,等等。延伸法。进一步加深对某个课题的研究,该方法要较全面了解已有的相关论文,并在那些论文所阐述观点的基础上能够进一步深化,避免泛泛空谈。如预算会计体系进一步改革探索对会计委派制新认识,等等。新角度法。即对同一问题从不同的角度加以论述或改变大家都采用的方法而寻求新的切入点。如模糊财务评价问题、财务工程学初探、从财政和契约关系的特征看审计的产生和发展、论经济可持续发展与环境审计、信息不对称与审计,等等。
会计专业方面的题目很广的,你学校那边没有范围吗
小论文写好后找到本领域相关的期刊或者会议进行投递就行
我刚写过一篇,发给你吧这是简述部分,你先看看财会、评估、审计乃至证券等行业或专业的各类机会和挑战。这是一个上升到源头的修改(基本准则),由此发散开来,几个行业都需要在观念上有转变、在技术上待研究,在应用的影响方面待监管。首先是资产评估的业务量增加了,它意味着财务报告目的的评估结论借助会计准则基本准则的修改可以纳入会计计量范畴。修改的关键词主要是一是市场参与者与熟悉情况的交易双方的主体问题,这意味着修改后更强调市场之手的作用,并且把应用的主体扩展了--未必就仅仅是熟悉的双方,而可以陌生的众多的市场参与者,第二个关键词是增加了“计量日”的概念,变随机为常规,变偶然为必然,更多的强调了采用公允价值计量的主动性选择权,第三个关键词是是双方自愿与有序市场,这样的一个概念的改变,其实意味着变私下交易为公开市场交易的含义,第四个关键词是交换或清偿与出售或转移,这也就是说,树立了“让更多的资产负债名正言顺的走上台面”的宗旨,不仅可以交换--如非货币资金交换,而且把资产和负债都赋予了可出售和可转移的内含,交易的标的物范畴扩展了。可以说,资产评估业务的春天定将会借着这股东风而多彩起来,内含将会丰富起来,但不可否认的是,当评估价值纳入会计信息系统成为可能的另外一面则是财务报告目的评估背后的较大的风险,尤其是当前评估实务界,需要研究风险导向评估问题,更需要从市场角度来考量从何处入手以及分期匹配的问题。其次,财会会计对于企业经营能力和财务状况的表达多了一个新的数据表达的形式,通常,采用公允价值计量的行为包括主动行为和被动行为,主动行为主要是适应与企业投融资的需要,通过价值管理办法以对外表达为市场认同的企业实力、价值等--如资产持有期内的公允价值计量、期末的资产减值准备测试、公司股权或股份转让时的价值分析。;而被动的主要指的是会计政策的变动或政策性要求。这一切,又会把企业会计准则--利用专家工作准则真正增加了新的内含,在利用专家工作的同时也不能免除利用者的履行分析的责任。第三,在证券市场和相关的资本市场上,审计和估值是两个至关重要的工作,在扩展了公允价值计量应用范畴的情况下,两者之间往往形成了你中有我,我中有你的格局,审计也可能会把审计准则--利用专家工作丰富起来,而估值和减值测试之类的事项也许可以进行恰当的分工,大家相互利用成果,从不同层面和不同角度来实行对企业价值和资产价值的再认识和反映。
1、试论现代企业的会计目标 2、试论会计的管理职能 3、试论会计管理 4、论会计理论结构5、论知识经济条件下的会计目标 6、论会计准则的性质 7、试论资产的计量理论 8、公允价值计量研究9、试论会计理论的研究方法10、现代公司治理结构下会计模式的研究这10个题目可以参考参考!
我也是会计的,正在写毕业论文。选题方面一般来说,应该选取容易取得数据并且进行分析的题目来写,比如“某企业的财务风险(或者融资问题、筹资问题等等)分析”,就可以找某个企业的财务报表,通过分析数据来拓展论文内容,这样比较好写
会计电算化毕业论文 企业会计电算化的现状与完善对策 摘要:随着经济的飞速发展和电子商务的迅速兴起,会计电算化在具体应用中存在着认识不足、人才短缺、信息安全风险、没有统一规范的数据接口等一系列问题,本文针对会计电算化存在的上述问题提出了加强认识、注重复合型人才培养、健全保密措施、规范各软件数据接口技术等完善对策。 关键词:会计电算化;现状;对策 一、我国企业会计电算化的发展 我国会计电算化工作起步较晚,从20世纪70年代末开始,经历了尝试阶段、自发发展阶段、有组织有计划地稳步发展阶段和具有人工智能的管理型会计软件发展阶段。财政部从1988年开始,规划我国会计电算化的中长期目标、组织商品化会计核算软件评审、建立会计电算化管理的规章制度、开展会计电算化知识培训、指导基层单位的会计电算化工作等,从而推动了我国会计电算化事业健康发展。经过20多年的实践,我国的会计电算化发展的势头较好,目前国内90%的单位使用的会计软件都是我国自行设计生产的,可以说会计软件已成为我国软件行业的一面旗帜。我国会计电算化高等教育创建于1984年,明确提出会计电算化专业要培养一批既熟悉会计又懂计算机的复合型人才。会计电算化理论上的发展也取得了明显的成效,涌现了大批会计电算化的优秀教师和实际工作者。 二、会计电算化应用中存在的问题 会计电算化是企业管理信息系统的一个重要组成部分,管理信息系统是财务、业务和人事等信息系统的有机结合。一个企业会计电算化系统的实施过程,同时也是企业管理理念、管理模式、业务流程等方面改造的过程。由于企业自身原因与外部环境的影响和财会工作自身的特点,现阶段我国会计电算化工作实施过程中存在着诸多问题,现分析如下: (一)对会计电算化的重要性认识不足 目前,许多企业还未充分认识到会计电算化的意义及重要性。首先,许多企业领导者对会计电算化存在片面认识,认为会计电算化只是会计核算工具的改变,看不到其对会计职能、企业管理方法和管理流程的深刻影响,有的领导甚至认为会计电算化只是用计算机代替账册,仅把会计电算化当作树立企业形象的一种手段。其次,在会计电算化的具体应用中,多数单位缺乏对手工系统进行充分分析的意识,没有针对本企业自身的管理要求和运行模式,对会计信息系统进行相应的设置和调整。在不少财务人员看来,电算化仅仅是代替了手工核算,提高了核算效率,根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性。 (二)缺乏复合型的会计电算化人才 缺乏会计电算化方面的专业人才成为企业快速实现会计电算化的障碍,作为一个综合性的财会专业人才,需要具备计算机、会计、管理等多方面的专业知识,实现从满足手工会计的需要到适应会计电算化普及的过渡。目前,许多单位的电算化人员是由过去的手工会计、出纳等经过短期培训而来,他们在使用微机处理业务的过程中大多数是除了开机使用财务软件之外,对微机的软硬件知识了解不多,不能灵活运用软件处理的会计数据进行财务信息的加工处理。当计算机运行出现问题时,计算机维护人员又大多是计算机专业出身,对财务知识又不甚了解,所以不能够把计算机知识和会计等财务知识融合在一起。 (三)会计电算化下的财务信息存在安全问题 财务数据是企业的秘密,在很大程度上关系着企业的生存与发展。在会计电算化环境下,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,财务信息面临安全风险。目前,我国的财务软件生产还处于模仿和加工阶段,没有形成一定的产业规模,多数财务软件的开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策上,很少放在数据的安全保密上。随着网络经济时代的到来,在给企业带来无限商机的同时,网络财务面临的最突出问题就是安全问题。网络下的会计信息系统很有可能遭受黑客或病毒的侵扰,很多企业没有针对网络环境来建立和完善相应的会计电算化安全防范措施,一旦发生问题将给企业造成巨大的损失。 中国会计网 (四)会计电算化下的统一数据接口问题 由于我国目前的财务软件都是各软件公司自行开发的,各自使用不同的操作平台和支持软件,数据结构不同,编程风格各异,为技术保密,相互没有交流和沟通,没有业界的协议,自然也没有统一的数据接口,在系统与系统之间很难实现数据信息的共享。 (五)会计电算化的基础管理工作存在漏洞 许多会计电算化单位没有严密的基础管理工作制度。首先,在人员分工上,企业对会计电算化操作人员与系统维护人员等岗位没有严格权限限制措施,操作员密码公开或不设密码,为越权使用和篡改数据留下隐患。特别是一些中小企业内部控制十分不完善,使得会计电算化不能正常健康运转。其次,从档案资料管理上,许多单位对存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档,已经归档的内容不完整,导致不少的会计档案被人为破坏和自然损坏,以至于造成企业财务信息泄密。 (六)会计电算化重视账务处理却忽视管理应用 会计电算化的运用可以极大地发挥电子计算机的计算与分析功能,但是,由于受我国传统的手工会计工作主要是事后核算的影响,我国实行会计电算化的单位大多存在着重视报账功能忽视管理功能的现象。就目前企业会计电算化的应用现状来看,会计电算化的使用还停留在记账、算账水平上,并没有应用到企业全面管理活动中,也可以说会计软件只是实现了它的会计功能,并没有实现它的管理预测和分析功能。 三、会计电算化应用的完善对策 会计电算化是一个企业走向成熟的标志,在我国,会计电算化尚未得到广泛的推广与应用。随着经济的迅速发展,全球经济一体化进程的加快,为了促使会计电算化处理的信息更系统化、智能化,给企业带来经济效益,针对以上会计电算化应用中存在的问题,提出以下完善的对策: (一)强化会计电算化重要性的认识 首先,应强化企业领导支持会计电算化的自觉认识。企业领导要充分认识会计电算化的重要性,大力支持会计电算化的实施和运作。具体可采取的措施有:在本企业内部要设有专门负责会计电算化实施的主管领导,并对实施效果负责;根据本企业的实际情况和本地区的整体发展状况,制订本企业会计电算化实施的工作规划等。其次,企业财务人员在具体实施会计电算化的过程中,在确定系统目标与规模的基础上,要加强对手工系统的研究与分析,应编制实施计划和方案,对各个处理环节的权限和职责做出明确规划,以最小的成本,实现实施会计电算化的最大效益。 (二)重视复合型的会计电算化人才培养 为了适应会计电算化工作的要求,企业要重视复合型的电算化会计人才的培养,造就一大批既精通计算机信息技术,又熟悉财务知识,能够将两者有机地结合起来,进行财务信息的加工和分析,满足各方对财务信息需求的复合型人才。要能培养出这样的人才,首先,要对高等院校会计电算化专业和与财务相关的计算机专业的教学结构进行调整,对该类专业学生的培养要在计算机与财务两个方面并重,两手抓,两手都要硬。其次,在会计电算化的具体实施过程中,注重对财会人员计算机的技能培训,注重对计算机维护人员的财务知识培训,造就一大批高素质的一线应用与系统维护及能够进行二次开发应用的会计电算化人才。 (三)加强会计电算化环境下财务信息的安全防范 为了加强会计电算化环境下财务信息的安全防范,首先,要加强数据处理的控制,建立健全内部控制。从软件开发和维护控制、硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统操作的管理和控制、文档资料的管理和控制、计算机病毒的预防和消除等各个方面建立一整套制度,并保证措施能落到实处。其次,在国家制定并实施了计算机安全法律,全社会加强对计算机安全宏观控制的同时,企业应安装正版查杀毒软件,采用防火墙技术、信息加密存储技术、身份识别技术等安全措施来保证财务信息的安全;再次,应加强对计算机机房设施的管理,制定防火、防水、防盗以及突发事件应急处理等的管理办法。 (四)建立通用、统一的财务软件协议 目前企业信息化建设的方向是实现对企业物流、资金流和信息流一体化、集成化的管理。财务软件日益成为企业全面管理软件中的财务管理模块组成部分,所以,要求现有的财务软件应有很好的融合理论与开发技术,能够实现不同系统层次的数据转换。要做到这一点,首先,应建立一个通用、统一的财务软件协议。在该协议中应明确规定相同的数据接口或者规定公共的转换接口,提高数据的标准接口技术,比如输入、输出数据库名称、格式、类型、字段名称等,从而实现不同的数据可以相互转换,进而被识别和接受,能够在不同软件系统下直接使用。其次,应由相关的上级组织部门协调各单位情况,提供一个适应大多数单位情况的会计电算化协议,各单位遵照执行,使各单位有共同的工作方式。 (五)做好会计电算化环境下的基础管理工作 会计电算化基础工作主要指会计核算规程是否规范,基础数据是否准确、保存是否完整等。为了做好会计电算化的基础工作,首先,实施会计电算化的企业必须建立严格的内部管理制度,制定岗位责任管理制度、操作管理制度、维护管理制度、机房管理制度、档案管理制度、财务管理制度和计算机病毒的防治等制度;其次,要做好财务信息档案管理工作,包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程等方面。也就是要求实行会计电算化后,应及时做好备份硬盘数据,并且每次备份至少两套,每年至少进行一次清除过期数据等工作。 答案补充 (六)改善和提高会计软件功能 目前许多企业采用的会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡,但总体上讲,模块不能适应管理需要,缺乏高质量的会计软件。要真正充分发挥会计电算化的优势,为单位管理服务,必须将其纳入管理信息系统,提高会计软件功能,向企业全面管理方向过渡。同时在经济全球化的环境下,要加强软件自身的更新和完善,使得我国会计软件能够满足现代跨国企业经营和企业集团化发展的需要,开发出适应跨国企业集团需要的会计软件。 四、会计电算化的应用与发展趋势 随着网络时代的来临,国际互联网、企业内部网技术使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享,使企业走出封闭的局域系统,实现企业内部信息的对外实时开放。会计电算化在网络环境下也发生了变化,在实现从核算型向管理型转变的同时,会计电算化系统正在向网络化、智能化方向发展。在企业物流、资金流和信息流日益一体化的今天,要实现对整个企业资源的规划(ERP),也就要求实现财务业务信息一体化。 答案补充 总而言之,随着企业之间更为激烈的竞争,谁能获取更多有价值的信息并做出及时正确的反应,谁就能在竞争中拥有核心竞争力,所以信息流成为了企业的生命线。这就要求企业注重运用科学的理论和先进的信息技术方法来完善会计电算化的应用。 参考文献: 〔1〕白红莲。会计电算化的现状及发展趋势〔J〕。科技情报开发与经济,2005,(14)。 〔2〕朱晓峰。网络会计电算化的信息安全风险及防范〔J〕。福建电脑,2005,(8)。 〔3〕刘志。会计电算化的现状与发展趋势〔J〕。太原城市职业技术学院学报,2005,(1)。
期刊发表推荐如果时间上不太紧想安排一些好点的刊物可以发表《财经界》《中国乡镇企业会计》《绿色财会》《金融经济》《当代经济》等会计类经济类期刊
具体你们学校有什么要求,如何你熟悉的是那个方面的,这些我都不知道,也不知道怎么去建议选题给你,所有我就大致给你些选题你自己参考下。 论中小企业发展的财务对策 浅议我国企业财务风险管理及防范对策 试论如何改进企业的现金流管理质量 企业财务风险防范措施研究 我国中小企业财务管理存在的主要问题及对策 企业采购的风险控制探讨 论网络时代的财务管理 中小企业财务管理浅析 当前企业财务管理的弊端与对策 刍议影响企业财务管理目标的内外因素 全面预算管理在玉柴股份的实践 流动比率与速动比率分析陷阱 提高财务报告质量:认真履行社会责任 如何加强企业资金管理 应收账款管理若干问题的探讨 浅谈应收账款运作与管理 强化企业财务管理 提升企业竞争力 浅探现金股利与股票股利的比较与选择 企业项目研发经费的核算与财务管理的探讨 浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义 公允价值对上市公司财务报表的影响分析 浅谈中小企业财务管理存在的问题与优化 论变动成本法与完全成本法的区别 财务分析在财务管理中的作用 企业应收账款管理问题及成因分析 浅论成本控制与财务管理目标 国企财务监管理念需与时俱进 施工企业财务成本管理中的主要问题及对策 企业财务风险管理与控制策略 浅谈企业成本控制 企业财务核心能力形成机制的探讨 浅析在建工程的财务管理 企业财务分析存在的问题及对策 论我国企业财务风险成因及管理措施 企业常见利润操纵方法的分析与对策 我国高校负债风险的成因及化解策略 经营者股权激励的本质及其启示 财务报表分析局限性研究 电子商务环境下企业财务管理模式探讨 从财务角度看沃尔玛的经营战略 纳税筹划对企业财务管理的影响 企业资本结构与竞争战略关系的分析 浅谈如何有效控制企业财务风险 企业资金管理的现状和发展途径 财务管理在中小企业中的作用 当前企业财务管理中存在的问题及对策 ERP系统在企业财务管理和业务流程管理中的应用 加强应收账款管理 提高资金使用效率 现行财务报表分析的局限性及策略 ERP系统及对财务管理创新模式的影响 我国中小企业财务管理存在的问题及对策探讨 通货膨胀对财务管理的影响分析及对策 浅析我国中小企业财务管理的缺陷及解决对策 试论现代企业财务管理中应坚持的理念 发挥财务管理在提升企业价值中的作用 企业财务管理目标:从利润到价值的飞跃 论企业管理的人性化制度 网络会计——财务革命的新起点 浅议e时代集团房地产开发企业的财务管理 网络财务—E时代财务管理新方式 现行财务报表分析的局限性及策略 浅谈应收账款的管控策略 试论企业成本控制 新经济环境下存货计划成本核算方法的优越性 浅谈应收账款风险的成因及其控制 成本控制是中小企业财务管理的重点 如何对公司的应收款项进行分析 如何改进成本管理 如何加强小企业财务管理 民营企业财务管理中存在问题及对策 财务管理创造企业价值的三个途径 浅谈企业财务的风险管理 财务管理在国有企业中的弊病及对策 企业应收账款问题的形成与解决对策 浅议企业应收账款的风险防范 对现代企业财务管理几个问题的思考与探索 新经济条件下企业财务管理的发展趋势 企业控制存货成本的财务管理技术 企业并购的财务风险探析 中小企业财务管理特点分析 对网络时代我国企业财务报告系统局限性的探讨 企业财务战略管理中存在的主要问题与对策 论企业财务风险与防范 现行企业财务报告存在的问题与改进对策 旅游饭店财务风险及管理对策探析 改进管理 提高扶贫资金使用效益 浅论企业现金流量的财务分析 浅谈ERP在财务会计管理中的应用 我国财务软件发展趋势的探讨 中小企业财务管理失效的影响因素初探 关于企业应收账款管理问题的探讨 我国现行财务报告的局限分析 刍议企业销售财务管理 试述加强应收账款的日常管理 民营企业财务管理的现状与对策分析 加强应收账款管理之我见 票据业务风险的成因及防范对策 现金流量表及其相关信息的利用 加强民营企业财务管理的对策思考 我国民营企业财务管理的问题及对策研究 企业未来财务信息质量的影响因素研究 资金控制管理模式的选择与应用 强化财务管理与控制增强企业核心竞争力 建立连锁店财务的思考 中小企业财务管理目标探讨 加强应收账款管理 降低企业经营风险 我国民间资本财务管理及制度建设 加强企业财务管理,盘活银行不良资产 论税收筹划与财务管理 论现金流量管理及其在企业财务管理中的地位 民营企业财务管理新思考 企业财务管理中的正确理财观 论企业应收帐款管理中的风险控制 试论财务杠杆及企业筹资效益 现金流量表分析指标体系研究 从利率风险谈我国商业银行内部资金管理 如何运用现金流量表分析企业的财务状况 应收账款管理的新视角——企业财务与法律的有效融合 财务管理如何运用谨慎性原则 着力化解坏账风险 如何正确的评价投资回报 筹资风险成因分析及防范 企业管理要以财务管理为中心 浅谈成本控制与财务管理目标 捕捉财务危机的早期信号 怎样利用现金流量表分析企业财务状况 美国商业银行财务管理体制的特点及启示 浅谈公司内部财务监督体系的构建 会计计量、公允价值与现值 全面预算管理在我国酒店中的应用研究 浅议中小企业财务管理存在的问题及对策分析 浅析企业应收账款的风险防范与控制 浅谈财务成本的内部控制存在的问题及对策 浅析企业财务风险控制及防范 浅谈企业并购的财务风险及其控制 浅谈预算管理中的难点与对策 南方香江全面预算管理应用案例 全面预算管理与ERP的有机结合 基于预算管理为中心的高校资产管理新思路 上海大众滚动预算的编制 加强煤炭企业财务预算管理的几点建议 推行成本费用“两精”管理 提升全面预算管理水平 企业多元化投资风险分析与风险防范 浅议施工企业风险及防范措施 楼市:人生最安全的投资 固定收益产品的投资理财 合同管理流程及其主要风险分析与控制研究 中联重科并购危情 教育培训业投资攻略 最具投资价值细分领域解析 研究房地产泡沫识别方法 简析民营企业的融资管理 浅析解决中小企业融资难问题之对策 中国中小企业融资存在的问题与对策 中小企业融资难的原因及对策探讨 我国中小企业融资困境及对策研究 解决中小企业融资难问题的设想 论我国中小企业融资难的原因及对策分析 论现代企业股权融资的若干思考 我国中小企业融资难的成因及对策 浙江中小企业融资模式机制和对策研究 完善运营机制 疏通中小企业融资渠 我国中小企业融资问题思考 企业应如何加强现金管理 如何解决企业流动资金紧张 负债结构的优化之道 加强企业信用销售风险管理 金蝶软件科技公司的融资之路 提高会计信息真实性对策的分析 试论稳健性原则在财务分析中的应用 中小企业财务风险防范与控制策略分析 公允价值计量实际运用中存在的问题及建议
一、各省的具体评审条件不同。需要发表论文。破格情况除外。1、一般评审前要准备好的各项证书如下(具体以当年各省发布的评审通知为准):申报人的身份证、学历证书、学位证书、会计从业资格证书、会计师资格证书、聘书(或聘用合同、聘用证明)、外语等级考试合格证书、计算机考试合格证书、《高级会计实务》考试合格证书原件及复印件。2、根据发布的评审政策,各省对于参评人员的申报条件(学历及资历)、评审条件(专业理论知识、工作经历与业务能力、论文论著、业绩与成果等)、破格条件各有差异,二、换言之,高级会计师资格评审须满足硬件及软件两方面条件:1、硬件方面包括:职称英语证书(综合B级)、职称计算机证书(2-5个模块)、撰写(发表)论文(1-4篇)、高级会计实务成绩合格证书2、软件方面包括:填写申请表、准备其他申报材料、初审、答辩、公示
发了,关于公允价值的
会计学毕业论文参考文献一: [1]胡敏基于阿米巴经营理念的财务成本管控分析[J]现代商贸工业,2019,40(20):119- [2]谢建厂大数据视角下财务会计向管理会计转型的策略分析[J]现代商贸工业,2019,40(20):120- [3]贾晓佳新政府会计制度对高校财务工作的影响探析[J]现代商贸工业,2019,40(20):122- [4]贾红艳,杨书想营改增后增值税税率调整对建筑业税负影响及应对措施探讨[J]现代商贸工业,2019,40(20):124- [5]张玉莹我国注册会计师审计责任问题探讨[J]现代商贸工业,2019,40(20):147- [6]赵霖昊会计事务所行政处罚机制对审计质量影响综述[J]现代商贸工业,2019,40(21):178- [7]薛晨冉,王帆海信电器股份有限公司收益质量研究[J]现代商贸工业,2019,40(19):7- [8]谭欣制造业企业竞争战略与成本粘性研究--基于市场化程度的调节作用[J]现代商贸工业,2019,40(19):53- [9]姚华建论人工智能时代财务会计向管理会计的转型[J]现代商贸工业,2019,40(19):95- [10]李晓珊大数据时代高校财务管理探析[J]现代商贸工业,2019,40(19):104- [11]熊巧战略差异、成本粘性与企业研发投入探讨[J]现代商贸工业,2019,40(19):115- [12]黄淑珍商业银行内部控制失效研究--以浦发银行为例[J]现代商贸工业,2019,40(19):120- [13]王清君论新《政府会计制度》对公立医院财务管理的影响[J]现代商贸工业,2019,40(19):183- [14]刘志辉我国建筑企业融资方式探析[J]现代商贸工业,2019,40(21):11- [15]崔学贤,岳洋研发投入对企业财务绩效的影响研究--以长春长生科技有限责任公司为例[J]现代商贸工业,2019,40(21):107- [16]邓欣"放管服"背景下高校科研预算管理改革探析[J]现代商贸工业,2019,40(21):119- [17]陈永霞奶牛生产性生物资产的会计计量探究[J]现代商贸工业,2019,40(21):138- [18]张倩从长春长生生物疫苗案看企业会计诚信问题[J]现代商贸工业,2019,40(21):159- [19]闫文婧,颜苏莉股利政策及其影响因素分析--以西昌电力为例[J]现代商贸工业,2019,40(21):161- [20]曹诗萌注册会计师法律责任问题研究[J]现代商贸工业,2019,40(21):172- [21]沈炎方 我国乡镇政府内部控制问题与改进研究[D]浙江工商大学, [22]董浩 不同动因下杠杆收购模式及目标企业绩效[D]浙江工商大学, [23]唐剑波高校预算支出标准体系构建研究[J]智库时代,2019(25):27+ [24]范卫东论大数据时代财务会计如何向管理会计转型[J]智库时代,2019(25):51+ [25]王丽制造业全面预算管理存在的问题及对策探讨[J]中国集体经济,2019(18):44- [26]周琼完善事业单位预算编制及管理的相关研究[J]中国集体经济,2019(18):46- [27]王晓杰行政事业单位内部控制存在的问题与对策探讨[J]中国集体经济,2019(18):52- [28]张永秀县级基层单位会计成本管理中的激励问题探讨[J]中国集体经济,2019(18):57- [29]龙媛浅析黄金珠宝加工行业成本管理及控制策略[J]中国集体经济,2019(18):58- [30]吴杨公路工程企业内部控制问题研究[J]中国集体经济,2019(18):60- [31]杨洁钢铁企业盈利能力分析--以安阳钢铁股份有限公司为例[J]中国集体经济,2019(18):79- [32]姜玉华"营改增"后建筑施工单位纳税筹划分析[J]中国集体经济,2019(18):100- [33]施心怡股权激励对公司绩效影响研究--以哈药股份为例[J]中国集体经济,2019(18):118- [34]韦望梅行政事业单位会计核算存在的问题及对策[J]中国集体经济,2019(18):141- [35]刘霞事业单位会计集中核算模式研究[J]中国集体经济,2019(18):146- [36]韩雪雁关于加强行政事业单位固定资产管理的思考[J]中国集体经济,2019(18):149- [37]袁小根高速公路施工企业成本费用内部会计控制措施[J]中国集体经济,2019(18):151- [38]张艳红关于深圳邮政企业资金管理存在的问题及对策浅析[J]中国集体经济,2019(18):152- [39]杜晨光浅析制药企业资金管理存在的问题及对策[J]中国集体经济,2019(18):154- [40]徐玉德,俞盛新,徐菲菲国有企业管理会计应用变迁及展望[J]会计之友,2019(12):12- 会计学毕业论文参考文献二: [41]冷继波,杨舒惠"互联网+"背景下业财融合管理会计框架研究[J]会计之友,2019(12):19- [42]唐建纲二元结构理念下政府税务会计的嵌入与应用[J]会计之友,2019(12):46- [43]黄云梅,唐敏,尹佳佳基于模糊层次分析的工业企业经济效益评价[J]重庆工商大学学报(自然科学版),2019,36(03):29- [44]黄延霞基于主成分分析的电商企业物流成本核算[J/OL]商业经济研究,2019(11):95-97[2019-06-19] [45]苏宝金,雷光美,赵琦玮,张巍,胡嘉宸,蒋雨政管理会计在企业经营决策中的应用研究[J]科技经济市场,2019(04):34- [46]马航航管理会计在企业管理中的应用[J]科技经济市场,2019(04):36- [47]李优电子商务类上市公司财务状况统计分析[J]科技经济市场,2019(04):46- [48]唐建纲二元结构理念下政府税务会计的嵌入与应用[J/OL]会计之友,2019(12):46-51[2019-06-19] [49]赵政,张敏公平关切下总承包项目收益分配策略分析[J/OL]会计之友,2019(12):94-99[2019-06-19] [50]杨士英,王薛新销售模式下的收入确认问题研究[J/OL]会计之友,2019(12):139-143[2019-06-19] [51]刘红梅制造业小微企业财务问题研究[J]中国市场,2019(16):71- [52]王刚浅谈火力发电企业环保成本的控制措施[J]中国市场,2019(16):95- [53]王培加强企业会计诚信建设的问题研究[J]中国市场,2019(16):98- [54]张淑君公立中学执行政府会计制度的思考[J]中国市场,2019(16):163- [55]王元元论制造业企业工程项目的预算控制[J]中国市场,2019(17):91- [56]谭金卉关于行政事业单位部门决算管理的思考[J]中国市场,2019(17):110- [57]欧阳剑宇电力工程监理预算与成本控制管理[J]中国市场,2019(17):118+ [58]袁彬论医疗行业系统财务精细化管理实现途径[J]中国市场,2019(17):119- [59]邵芳增值税改革下建筑施工企业纳税筹划探析[J]中国市场,2019(17):138- [60]范文红提高医院餐饮成本核算的路径探究[J]中国市场,2019(17):142- [61]王卓事业单位内控财务体系考评的问题探析[J]中国市场,2019(17):144- [62]王艺斐,王亚璐绩效评价视角下村级财务代理记账问题探析[J]中国市场,2019(17):147-148+ [63]李俊霞事业单位报账会计的财务管理工作核心研究[J]中国市场,2019(17):149- [64]刘斌新财务会计制度对医院会计核算的影响[J]中国市场,2019(17):155+ [65]方东移动互联网金融支付模式下电商企业财务风险的探讨[J]中国市场,2019(17):185- [66]唐黎大数据背景下政府部门财务风险控制研究[J]中国市场,2019(17):191- [67]生华,范若楠,安嘉琪,唐浩越论营改增对建筑业会计核算的影响[J]智库时代,2019(24):33- [68]孟杰会计制度改革对政府预算审计的影响分析[J]中国市场,2019(18):53+ [69]胡倩倩环境会计研究综述[J]合作经济与科技,2019(12):160- [70]孙月我国环境会计未来发展及推进措施[J]合作经济与科技,2019(12):162- [71]畅蓓高校财务报销难成因及对策[J]合作经济与科技,2019(12):190- [72]彭亚文建筑企业PPP项目财务管理探讨[J]中国市场,2019(18):41- [73]万会萍中小金融企业财务管理存在的问题及对策[J]中国市场,2019(18):45- [74]林佳樱汽车租赁公司全面预算管理研究[J]中国市场,2019(18):58- [75]李保祥浅谈制造业企业资金管理[J]中国市场,2019(18):60- [76]陈慧新能源企业全面预算管理研究[J]中国市场,2019(18):64- [77]姜雅利酒店业成本管控问题及对策[J]中国市场,2019(18):66- [78]赵玉棠中小学预算管理问题研究[J]中国市场,2019(18):108- [79]金英男浅谈事业单位会计核算存在的问题与对策[J]中国市场,2019(18):145- [80]王晓婷行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J]中国市场,2019(18):151- (学术堂提供更多论文知识)
会计准则发展最重要的规则应当是“适应环境”,新会计准则出台的原因正是 “环境使然”。历经三年,新《企业会计准则—基本准则》终于破茧而出(07年1月1日实行)。该准则对现行基本准则进行了重大修改和多方面完善,广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法,无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同。按照我国的立法习惯和会计法律体系框架,新基本准则继续保持原有定位,作为《企业会计准则》的基本准则,突出了其法律地位。 [1]从整体上评介,与原基本准则相比,新准则主要突出了以下几点重大改进:(1)准则的内容结构更为合理,准则的理论指导作用更加突出:首先,新准则在总则的第四条明确提出会计目标,并把权责发生制作为会计基础在总则中加以规定,如此更加合理;其次,将第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”,便于与国际惯例衔接。相应地,这一章的内容也作了适当调整 [2],修改后的这章完全成为对会计信息质量要求的规定,体现了修订后基本准则的概念框架倾向,起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用;最后,新准则对于第三至八章中关于会计要素的规范,剔除了原准则中“具体要素项目”的内容,只描述基本要素本身,增强了准则的基础性,真正体现准则的理论指导作用,有助于会计准则的协调,并为具体准则的出台和修订打下基础;(2)会计目标更好地体现了当前的经济环境:原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”,新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”,鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况,修改后的准则规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”,体现了决策有用观和受托责任观的结合,并与会计信息质量的相关性与可靠性保持一致;(3)新准则对会计要素的定义作了重大调整,使用资产负债观重新定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润;同时还吸收了国际准则中的合理内容,引入“利得”和“损失”概念,并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类,目的是为了更加合理反映企业的非经常性损益项目;(4)会计计量是此次准则修改中的一大亮点。基于计量在财务会计系统中的重要地位,新准则专辟一章论述计量问题,按照现行国际惯例把“公允价值”概念全面引入中国会计体系,不再强调历史成本为基础计量属性,满足了会计实务发展的需求。 新准则的修订改善了原准则对经济发展的不适应性,有助于我国会计的国际协调,促进了我国会计的国际化进程。尽管如此,笔者认为新准则仍存在一些重要问题值得进一步思考。一、会计信息质量相关性和可靠性的权衡在公司治理和委托代理关系中,在所有权和经营权高度分离的情况下,会计信息系统存在的基本理由在于,会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性,借以减少决策风险、促使社会资源趋利性流动,达到优化资源配置的目的(杜兴强,2002)。为了发挥上述功效,信息使用者对会计信息的质量提出了应于规范的要求,规定决策有用性是最基本的质量特征,于是会计信息的相关性和可靠性就成为保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。相关性指与决策相关,会计信息能够影响信息使用者的决策,能够导致信息使用者决策的差别;可靠性指确保信息能免于错误和偏差,并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。虽然二者是同等重要的会计信息质量特征,但是它们并非总在同一方向上影响信息的有用性,因此往往需要权衡和协调。 [3] 相关性与可靠性孰先孰后? [4]纵观国际上众准则制定机构的主流观点,相关性皆成为关注的焦点。FASB虽对两者并列提出,但其意图更侧重于相关性;AICPA的调查报告提出的诸多建议,都明显地反映了对会计信息相关性改进的要求;AAA每十年颁布的一系列研究报告中,都将相关性作为一个至关重要的问题加以阐述;在现行的财务报告改革浪潮中,改革的焦点更是集中在提高信息决策的相关性上……然而,一系列上市公司财务欺诈案件的接踵而至,使得人们又重新探讨会计信息的可靠性问题。有些学者认为,不相关的信息固然无用,但并非对所有人都无用,而不可靠的信息更加危险,所有的使用者的决策都会被他误导,带来难以估量的风险。我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性,要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整”,第二条随之提出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关”,显然,虽然新准则规定二者要求皆要具备,但却凸现了可靠性要求。 [5]尽管如此,对于二者矛盾的焦点,始终没有给出令人满意的答案。笔者认为,再苦苦寻求两者之间的均衡点似乎无益于事,不妨换个角度去解决这一问题。英国会计“真实和公允”的特点给了我们很好的启示,我们尝试给会计信息质量一个更高的原则,那就是真实和公允。“真实与公允”观点是英国会计的最主要特征,它被理解为:必须披露所有的“真实的”、“诚实的”重要信息,而不管其有利或不利;必须不抱偏见,不故弄玄虚,不隐瞒重大事实,必要时,也可超出规定要求披露有关细节。在英国,这一观点是至高无上的,它是财务报告的指导思想,也是财务报告的最终测试。符合真实和公允的会计信息有时可以背离会计准则的要求,甚至可以背离《公司法》中的有关会计要求。英国 “真实与公允的观点”不但在英国根深蒂固,这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受。欧盟在其1978年发布的第4号指令中的第一章(第2条)总则中规定:公司的财产和财务状况必须依照“真实与公允”的观点加以反映;当遵从了指令规定,但未能做到充分地提供真实与公允的信息时,必须提供补充的信息。并且在1983年发布的第7号指令中又强调“真实与公允的观点应处于最优先的地位”。由此可见,欧盟的大部分国家都已接受了这种观点,并在实务中加以运用。 “真实与公允”观点对国际会计准则的制定也有一定的影响。《国际会计准则》中规定:人们常说,财务报表显示了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的真实与公允的概况,或是公允的反映了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动,本框架虽然不直接涉及这些概念,但是,运用主要的质量特征和适当的会计准则,通常可以产生一般所理解的、表达上述资料的真实和公允的概况的财务报表,或是公允反映上述资料的财务报表。由此可见,国际会计准则也要求“真实与公允”的编制财务报表。从各国的规定可以看出,“真实与公允”的初衷就是引导会计实务,促进会计信息质量的提高,最大程度地实现财务报表目标。而会计信息质量特征正是最好地联结这一理念和实务的桥梁,它是报表目标的具体化。保证会计信息的质量,真实与公允的理念才能得以实现。受这一思想的启示,我们可以尝试重新构建会计信息质量特征的层次,在相关性和可靠性这一首要质量特征之上,再构建一个最高质量特征,即真实性与公允性。真实性,要求会计信息应真实地反映经济实质,不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项;公允性,要求不偏不倚,企业在具体加工、生成会计信息的过程中应站在中立的立场,不偏袒委托、受托任何一方的利益。真实性和公允性应成为会计信息的最高检验尺度。二、关于会计计量问题新准则单列一章(第九章)对会计计量问题进行了系统的规定,并较以前做出重大调整,全面引入公允价值、现值等计量属性,明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值对于衍生金融工具来说是唯一相关的计量属性,对金融工具而言则是最相关的计量属性。随着衍生金融工具的出现,我国原有的历史成本计量属性逐渐凸现出单一性。因此,在此次新准则的变革中,公允价值的应用计量可谓适应了环境的变化,成为可圈可点之处。然而,从公允价值的出现到现在,公允价值计量属性一直备受争议。FASB于1991年10月正式接手制定公允价值的准则,这一准则一出现便在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC 和投资者为代表的支持者认为,公允价值会计将极大提高财务信息的相关性, 使会计信息反映金融资产和负债的真实价值,且有助于防范和化解金融风险;以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为,公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的极端背离,不仅缺乏可靠性,而且将导致金融机构的收益产生巨大波动, 促使金融机构的贷款决策短期化。可见,对各种计量属性如何选择,争论最多的其实是计量属性的相关性和可靠性问题。准则制定者一直以来都在探寻二者之间的均衡。毋庸置疑,引入公允价值将极大地提高会计信息的相关性。投资者在对某个公司的股票进行估价时,关注的不仅仅是公司的现时价值,更关注公司未来发展机会,反映在股价上即公司未来发展机会的现值,计量公式应为:MVE=α1BVE+α2UNA(MVE为权益的市场价值;BVE为权益的账面价值,也就是净资产的现时价值;UNA是未确认的净资产的价值,也就是未来发展机会的价值。当存在完善的市场时,α1+α2=1)。在未引入公允价值之前,历史成本只能反映过去企业发生的经济交易,投资者只能根据现在的情况推测未来;而引入公允价值以后,MVE=MWA-MVL(MVA为资产的市场价值,即资产公允价值总和;MVL为负债的市场价值,即负债公允价值总和),资产负债表就直接反映了权益的市场价值(即股票总价值)。通过公允价值信息,投资者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值,从而合理评价企业的风险和收益,以及管理当局的管理业绩,从而作出投资和其他决策。因此,公允价值的使用提高了投资者判断企业未来前景的决策相关性。然而,公允价值不像历史成本那样客观,带有很强的主观因素,它的可靠性是其致命的弱点。公允价值极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币交易来说,过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,新准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。高价卖家当,是上市公司包装利润最常见的手法。例如,上市公司的一块资产(或股权)账面值1000万元,却以2000万元或更高的价格出售,以前需现金交易时,证监会还规定,至少必须50%的转让款到账才能计算收益,现在非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估,然后互相交易,双方账面上都有利润,可谁都知道,这全是空的。除此以外,在技术上,当不存在健全的市场经济和活跃的市场交易、市价不可观测时,公允价值就需要会计人员的大量估计和判断,这种随意性也为会计人员滥用会计大开方便之门。正是由于公允价值确认时的不确定以及在计量形式上的多种选择形式,会计信息的可靠性降低了。因此,笔者认为,公允价值的运用应具有极其严格的内外部条件的限制。首先必须要有高度开放发达的要素、技术、资金、人才市场和活跃的交易,并且各要素的投资主体要有要求企业提供公允价值信息的需求;而内部条件则是财务信息报告者要有主动提供公允价值信息的动因。考察我国的国情,我国的证券市场不像西方国家那么发达,没有较为健全的信息规则和活跃的交易,不能流通的国有股占较大比重;会计人员总体水平较低,投资者素质也不高;信息失真、内部人控制现象严重;金融工具使用并不普遍,公允价值需求不高……因此,考虑到中国经济还处在转型阶段,成熟的市场经济尚未建立,在肯定会计国际趋同的必要性和益处的同时,笔者认为我国准则广泛应用公允价值的做法值得商榷,我国还不具备全面运用公允价值的条件。正如吴亚军所说: “一个制度一定是和一定的生产力相适应的,当时的制度必须能适应当时的生产力”。一国的会计准则应该贯彻稳健的原则,而不宜一味地追求与国际接轨。目前,比较可行的做法是仍然坚持历史成本的基础地位,有选择的运用公允价值。例如:可根据环境对资产负债项目进行分类,对于有活跃市场能可靠获得公允市价或进行现值估计的金融工具,采用公允价值计量;对于一般制造性、非金融性的资产和负债,如石油、天然气、存货和厂房设备等,继续采用历史成本计量。再比如:在对公允价值表现形式的选择上,应依据经济业务的性质及内容进行选择,在交易市场比较完善的条件下,现行市价应为首选。当然,随着社会经济和信息技术的发展、随着市场的完善以及财务金融理论和会计技术的不断进步,公允价值的计量范围将越来越大。三、关于会计要素的定义问题要素的定义有资产负债观和收入费用观两种。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益;而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。将之引用到准则制定中,资产负债观是指会计准则制订机构在制定会计准则时,首先定义并规范与交易和事项相关的资产和负债的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益;而收入费用观则要求在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理:按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题;收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用,进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言,资产负债观更为注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果,提供的收益总额信息相关性比较强。新准则在定义要素时,对老准则采用的收入费用观作了彻底变革,改用资产负债观来定义要素。就资产而言,把资产定义为“未来经济利益”,使之成为所有会计要素的共同基础:收入是未来经济利益的流入;费用是未来经济利益的流出;负债是现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。资产成为了企业获利的资源,利润也由资产而生,依附于资产。采用资产负债观以后,要素的本质揭示的更加清楚了。这是新准则的进步之处。然而,就定义的范围来看,笔者认为还有待扩展,仍举资产为例。人力资源是当今最重要的资产板块,忽略它传统会计核算体系已经无法再公允、客观的反映公司价值。那么,人力资源能否作为资产确认呢?对照通用的资产的定义,资产应具有以下特点:①资产是由过去形成的;②资产为企业拥有或控制;③资产能直接或间接给企业带来经济利益。显然,人力资源是一项经济资源。当劳动者将劳动力投入企业运营时,企业与劳动者签订了有关合同,这说明在契约期内,企业拥有人力资源的使用权和处分权,也就拥有或控制了人力资源;其次,劳动者在企业生产经营活动中能够发挥他拥有的能力,为企业带来未来的经济利益。因此,人力资源应当确认为资产。然而,新准则对资产的定义仅考虑了“交易和事项”,对于人力资源这类的“情况”却没有交代。另一方面,由于市场经济的发展,市场中的交易事项日益纷繁和复杂,已经出现许多未来的事项。交易的双方可能是先签好了一个不可更改的合同(契约),交易与事项却尚未发生,但从法律的角度上看,双方之间的风险与报酬已开始转移。根据“实质重于形式”原则,已签订尚未履行的合同也会带来未来经济利益,理应确认为资产。例如衍生金融工具,它是一种契约形式,签约双方只是享有某种权力和义务,并无实物交易发生,其立足点不在于“过去发生的交易或事项”,而是未来期间合约的履行情况。资产的本质是权益(权力和利益的合称)。过去(包括现在)在会计恒等式的影响下,资产被强调为一种可视化的使用价值,一种实实在在的物质利益,其实资产还有另一维度“权力”。从确认的角度看,“利益”维度是构成资产的基础,是确认的基础;而“权力”的作用在于使资产得以认定。这样看来,资产的两个维度:权力和利益,正好对应着确认的两个要素:认定和计量(陈国辉,2005)。可见,作为权力的衍生金融工具也应当确认为资产。因此,资产定义的边界应扩大,能否设想将资产定义为:“资产是由过去的交易、事项或情况形成并由企业拥有或控制的含有未来经济利益的资源和权利。”三、关于财务会计报告——增设“第四表”近年来,外界对财务会计及财务报告的指责越来越多,认为财务报告缺乏信息含量,只是一堆“无用的数字”。恪守会计本质、特征和边界,仍然只提供现有利润表的信息似乎已远远不够,只有突破财务会计固有的程序和技术,改变财务会计的特征才能满足越来越多的信息需求。在这种情况下,全面收益理论发展起来。会计界自20世纪50年代以来就开始注意吸收经济学收益观的某些合理内核,引导现代会计理论的收益观朝着经济学收益观方向发展。1961年爱德华兹和贝尔在其著作《企业收益理论与计量方法》中肯定了经济收益的理论价值,但因它不能被客观计量而无法用于实际计量中;于是,他们将经济收益与会计收益相结合,提出了“企业收益”的概念;随后,1980年FASB正式提出了“全面收益”这一新概念,并将其定义为:企业在报告期内,除与所有者之间的交易以外,由于其它一切原因所导致的净资产的变动。全面收益出现以后,新的问题也随之而来。用单一的一张全面收益表,虽可以全面反映已实现和未实现的在资产债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动,但经营收益和物价变动等信息却无法分开列示,与决策有用的信息仍可能无法获得,于是出现了一个折衷的办法,既不放弃实现原则,又能反映价值变动,“第四表”¬——全部已确认利得和损失表就在这种情况下产生了。 第四表产生以后,原始的利润表就可以继续反映企业日常正常经营活动产生的损益及其已实现的资产损益,而全部已确认利得和损失表则反映传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益,从而全面反映报告期内产生的净资产的全部变动;除此之外,建立在资产负债观上全面收益理论还突破了传统计量上“三位一体”的限制,解决了当前会计计量和报告中的一些难题,为今后确认和计量更多的可实现利得开辟了道路。全面收益理论的成熟,促进了收益信息的相关性、及时性和真实性的提高,通过业绩的分开列示,还增加了收益信息的透明度,避免少计资产多计负债,少计收入利得的利润操纵行为。阅读我国的新会计准则,财务会计报告一章虽也有所修改, [6]但规定中并没有看到关于“第四表”的论述,鉴于上述分析,笔者建议我国应逐步应用全面收益理论,实现增设第四表的报表改革。五、关于资本保全的规定企业的目的是在保全资本的基础上获得利润。早在希克斯的《价值与资本》中就将收益定义为“保持期末和期初同等富裕的情况下,可予消费的最大金额”。“同等富裕”就体现了资本保全思想,可见资本保持的重要所在。IASC在其概念框架的最后一节,专门讨论了资本与资本保全概念问题。它将资本的概念划分为资本的财务概念和资本的实物概念,并指出“企业应根据财务报表使用者的需要,选择适当的资本概念”。我国新准则业已提出应用公允价值计量属性,理应就公允价值所对应的实物资本保全有所提及,以保证其一贯性,然而基本准则却没有单设章节专门讨论这一问题,笔者认为这是一个缺陷。资本保全的基本含义是保持资本的完整无缺,只有超出投入资本以上的部分才能确认为收益。随着物价变动的加剧,资本保全概念有了新的发展,形成了现在的两大派别——财务资本保全和实体资本保全。财务资本保全观念认为资本是一种财务现象,是指用货币表示的业主投入企业的净资产或企业产权。因此,财务资本保全就是保持业主投入资本的货币等值或购买力完整无损,或保持企业产权的完整无损,收益的确定要以保持原有资本的货币量或购买力为前提。实体资本保全观念是指业主投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。实体资本保全就是保持这种生产经营能力的完整无损,当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。从上述比较可以看出,财务资本保全是以保持资本的货币等值为目标,而实体资本保全是以保持资本的生产经营能力为目标。对于二者的选择,笔者认为应根据资本的具体形态加以区分。货币资本本身就是一种财务现象,它的生产经营能及就体现在它的购买力上,只要其购买力得到保持,货币性资本也就得以保持了。因此,货币资本应选择财务资本保持观念,而实物资本则应选择实体资本保全观念。对资本保全观念的选择不仅涉及计量基础问题,它还将决定编制财务报表中会计模式的选择,包括前文所讨论的资产负债观/收入费用观以及全面收益/会计收益等一系列选择。因此,笔者建议我国的基本准则应单设一章对资本保全观念作出规定。六、结束语新会计基本准则的公布,让我们看到了我国会计准则国际协调的初步成果。然而,新准则仍有许多重大方面值得推敲和完善。制定符合中国国情的高质量会计准则,缩小差距,使我国会计成为国际化语言的任务还很艰巨,中国会计学者们的努力任重而道远。
记下脑海中涌现的点滴体会。当然、查阅有关资料,进行加工。本科生要根据自己的实际情况和专业特长,选择适当的论文题目,但所写论文要与本专业所学课程有关,记下资料中对自己影响最深刻的观点、论据: