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《现代营销》（理论版）省级 综合性学术期刊 主要栏目：企业文化、经营与管理、改革与创新、政策与法规、市场调研、工程技术、商业科学、电子商务、经济纵横、财务天地、实践与探索等。对期刊满意的话 追问
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字数首先，我们要知道论文查重检测系统不同，它的检测标准、检测准侧和检测方式都会有比较大的差异。不过就算有差异，它们之间也是有相同点的。这个相同点就是，如果一篇论文当中，有连续13个字符，与使用的论文查重检测系统中的数据库里的论文内容完全相同的话，就会被认定为抄袭内容，就会被系统标红。由此看来，论文查重检测是十分严格的，大家一定要高度重视。段落和格式我们在岁论文进行查重检测的时候，我们需要将已经写好的内容论文上传。我们需要将论文内容全部复制到检测系统中，要么就是以电子文档的形式上传到系统里进行检测。说到这里有的同学可能会问了，我们直接复制粘贴论文内容进行检测，会不会影响到论文的查重率?因为系统进行检测的时候，只检测你的文字部分，所以复制粘贴的内容只要没问题的话，是不会影响到你的论文重复率的。
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德育论文 生命如水，岁月如歌。转眼间，四年大学时光如流水般转瞬即逝，如今即将离开母校，心头涌起一种恋恋不舍的感觉，即将毕业的日子，我常常会仰望深邃的夜空，留恋于校园里，看这熟悉的一草一木，曾经奋斗过的教学楼，图书馆，食堂，小超市…一切的一切，熟悉而又陌生。理工大的校园，四年的生活，渐渐的化为一种回忆，珍藏在我的内心深处，成为我一生宝贵的财富。悄然回首四年的大学时光，恍如昨日光阴，幕幕在心。2005年，我考入理工大学，进入外国语学院。从此，开始了我的大学之旅。永远都不会忘记大一刚刚入学的第一天，在通往学校的路上，绿树成荫，路上一张张兴奋的表情，充满着兴奋与快乐，那是何等的幸福啊！现在回忆起大学四年的点点滴滴，虽然没有什么轰轰烈烈惊天动地的大事，但是平平淡淡之中却有很多让人回味的点滴。记得大一刚来的时候，宿舍的人谁也不认识谁，大家都是稚气未脱的小女孩，因为不熟，大家自己忙着自己的事，谁都不好意思和别人聊天，大家都很腼腆的样子。可是没过多久彼此都熟悉了，于是宿舍里总是充满了欢声笑语，每个人都性格分明，但是我们相处得非常融洽，从来没有吵过架，大家彼此宽容忍让，就像亲姐妹一样，一起吃饭，上课，下课，上自习，开卧谈会。当有人遇到不顺心的事情心情不好的时候，我们耐心的听她的倾诉，开导她。当有人遇到困难不知怎么办的时候，我们和她一起分析问题，寻找解决方法。当有人在某些比赛中获奖，取得成绩的时候，我们和她一起庆祝，好像是自己取得了成功一样开心。而且每次我们聊天的时候，都会不时冒出几句经典的话，我们总是说要把它们记录下来，写成一个宿舍经典语录，等到毕业之后想念彼此的时候拿出来看看，可是这个心愿一直没有完成，也成了我们心中的遗憾，但是我相信，那些话，那些笑声永远会留在我们记忆的深处，永远都不会被时间抹去。我们说好了，以后不管距离多远，工作多忙，我们都要找时间聚一聚，回母校看看我们曾经学习生活过的地方，看看我们校园的新变化。很多人都觉得大学生活很空虚，不像高中每天忙忙碌碌，有做不完的习题，应付不完的考试。我们一下子到了一个自由的天堂，我们以前一直向往的自由突然让我们有了一丝的不安和惶恐，没有了老师的约束，我们突然不知道干什么了。我想每个人刚开始大学生活的时候都有这样的困惑，生活好像失去了方向，除了上课好像无事可做了。于是我参加了各种各样的社团，积极地参加各种活动。通过参加活动可以锻炼自己与人交往的能力，更可以丰富自己的生活阅历，使自己的生活更有趣。大二下学期的时候，我开始做起了兼职家教，一方面可以赚点生活费减轻家里的负担，一方面可以锻炼自己的能力。一开始上课的时候总是惴惴不安，生怕一不小心误人子弟，慢慢的开始有点老师的样子了，有了自己的辅导方法，懂得如何与学生沟通，也得到了家长的认可。通过一年多的家教工作，我觉得我在人际交往方面的能力提高了很多，语言表达能力也增强了。同时，在这四年的时间里，我也总是会思考自己的人生。我的理想是什么？大学毕业后我能做什么？我学这些有用么？已经毕业的师哥师姐工作好找吗，都在做什么，工作状况如何？一个个现实的问题自己开始考虑。在和周围同学一点一滴的相处中，我也从她们身上得到了一些启示。人生的第一步是确立目标。有目标的人始终知道自己要干什么该干什么。有目标的人就不会茫然。人生的第二步是要努力。努力不一定会有收获，但是不努力就一定没有收获。努力的去实现目标才是人生的意义。因为努力的过程远比结果重要。人生不可或缺的品质是责任。承担责任意味着承担义务，意味着要对自己的行为负责，并充分承担自己的行为所引起的后果。承担责任将会推动你向前直到实现自己更大的目标。健康的心态也是非常重要的。一个人的心态决定做人、做事的行为方式，同样，也就决定了其结果。在人与人相处中还有一样东西也是非常重要的，那就是本色。在这个世界上，每个人都不是完美的，可能有先天缺陷，也可能有后天的不足。这都不要紧，要紧的是我们敢不敢以本色示人展现一个真实的自我，而不去欺，不去隐瞒，不去做作，不去伪饰，不装腔作势，不虚情假意。人生是自己的，所以就要做真正的自己。有的人因为目标而充满自信，有的人因为努力而获得成功，有的人因为责任而变得可靠，有的人因为心态而永远快乐，有的人因为本色而个性鲜明。这些是每个成年人的必修课，也是我从周围同学和朋友们身上看到和学到的。“三人行必有我师”，只要细心观察就会发现，每个人都有属于自己的个性和优点，都有值得我去学习的地方。这些东西也将会使我受用一生。在大学的四年中，我对学习的意义有了新的理解。学习的目的不再仅仅是为了满足考试的需要，而更多的是要完善自己特有的知识体系。我们所要学习的知识也不再只是书本上所注解的段段句句，在身边的同学或朋友身上有时能学到更多。因此，学习也不应该只停留在学校里面，它更应该贯穿于人的一生。 毕业前的这些日子，时间过的好像流沙，看起来漫长，却无时无刻不在逝去；想挽留，一伸手，有限的时光却在指间悄然溜走，毕业答辩，散伙席筵，举手话别，各奔东西……一切似乎都预想的到，一切又走的太过无奈。30号，我们将会和去年学长毕业时一样，把行李装好了箱，一点点往外运，整个宿舍楼就那样会在几天之内将变回空楼，变成一个无限伤感的符号。记忆也同时会从校园离开，收藏进内心的匣子，那是我们的流金岁月，也是我们的宝藏。未来就像天空中一朵飘忽不定的云彩，而我们，即将开始漫长的追逐云彩的旅程。明天是美好的，路途却可能是崎岖的，但无论如何，我们都有一份弥足珍贵的回忆，一种割舍不掉的友情，一段终身难忘的经历。四年的大学积累，留给我的是一张满意的成绩单和那一个个红色的证书：奖学金，优秀学生…感谢母校某某大学对我的四年的培养，她给予了我成长的营养，我会用我的努力来报答我亲爱的母校，今天我以理工大而自豪，明天理工大会以我而光荣！大学的四年生活有欢笑、有泪水，我和我的同学们拉紧双手一起面对成长的喜悦和挫败。年轻的梦想在河大绽放，勇敢的挑战在这里吹响号角，不敢确定明天是否辉煌，但是昨天的美好将成为我人生路途中的最大财富。感谢曾经帮助和关心我的老师、同学，是你们让我从一个稚嫩的少年蜕变成今天有理想有抱负的青年。未来的路上，祝愿我的老师，同学，朋友一生平安！祝愿我的母校---某某大学明天更加辉煌！
学术堂精心准备了一篇大学德育论文范文，希望对你的写作能提供帮助 范文题目：别了，我的大学生活 当日子成为旧照片，当旧照片成为记忆，我的大学生活已经接近尾声。我曾经数着钟表的滴答声熬过一个又一个无聊的夜晚，总觉得时间走得好慢好慢。可是，一不留神，它已经走得好远好远，大一报到时的情景仿佛就在昨天，军训的点点滴滴还历历在目。想起自己刚刚进入这所大学校门的时候，那既激动又有着些许害怕的自己，时间冲淡了我的胆怯与幼稚，在这里我进一步深入的认识自己，学习为人处世，学习照顾自己，关心他人。 而如今的我已经是即将跨出大学校门的毕业生学生，从初进校门到即将离开，仿佛就是那么一瞬间的事，回想着大学生活里的点点滴滴，内心充满着波澜，难以平静，即将毕业了，心中有太多的感慨。总的来说，大学让我成长了不少，是我人生中的一个非常非常重要的阶段。 一、大学这样走过 高中的时候就对大学生活非常向往，以为只要上了大学就无忧无虑了，呵呵，那时的自己这是太幼稚了。刚刚进入大一的时候，甩掉高考的痛楚和疲惫，满怀憧憬地迈入大学的校门。那个时候什么都不懂，在与同学室友的相处方面上也一直表现得比较慢热，而与高中老同学联系的比较频繁，经常写信或者打电话电话。那时的自己比较缺乏主见，总是别人做什么自己也跟着做什么。那是虽然早上有早操晚上又自习，但已经没有高中时那么累了。没有了老师的督促，生活和学习完全靠自己，一下子像挣脱缰绳的野马，从学习中一下子放松出来，玩心肆起，直到临近考试才想起学习，那时自己真的好担心会挂科，从来没有想到自己居然会为了60分而担惊受怕，真的没想过。我开始迷茫，开始不知所措，这让我一度迷失自我，我开始反省自己，进入大学以来自己都做了些什么，这样的大学生活有什么意义，而后自己慢慢的觉醒，真的不应该再这样下去了，我寻找着自己的方向，重新树立起奋斗的目标，并一直为实现这一目标而努力的储蓄资本。 到了大二，我身上少了些大一时期的稚气，多了点成熟，我开始有自己的计划，开始独立的面对一切，不再纵容自己放弃学习理论知识，不再逃课，认真听取老师的讲解，经常去图书馆查阅资料，充实自己的知识库，我慢慢的学习那些原本对于我来说那么生疏的概念和理论，在自习室里呆的时间也越来越久，终于，在大二期间我通过了大学英语四级和六级考试，同时也通过了全国计算机三级考试。 进入大三后，我已经是高年级的学生了，看着大一的新生，觉得自己老了很多。这时的自己，开始有了更多的想法，更多的看法，对身边事物的辨别能力也有了很大的提升。 大三开始学习专业课，理论性更强了，虽然学习有些枯燥，但是随着知识积累的增加也是苦中有乐。大三下学期的时候开始为考研做准备，一下子想回到了高考的时候，每天自习吃饭睡觉重复着，没有老师告诉自己今天该学什么，该学多少东西，一切都得靠自己。我开始制定学习计划，按天，按周，按月，然后按计划一步一步向前走，虽然有时会觉得很烦，但觉得活的很充实。 大四了，同学们都纷纷忙碌着，找工作，考研，考公务员，我的考研成绩也出来了，虽然分数还算高的，但复试却失败了。自己种的苦果只能自己食了，初试结束后太过放松自己，初试成绩出来后又太大意，没有好好的复习复试的相关理论知识，最后只能惨败了。 情绪一下子坠入谷底，陷入深深地自责之中，但生活还得继续，不会因为后悔而改变什么，我开始重新调整自己的心态，让自己接受现实，最后我选择了调剂。在大学生活结束之前，我寻找着各种实习机会，希望实习的经验能让我从理论出发结合实际对自己的专业有足够的认识。 二、友谊之树长青 朋友是人生中不可或缺的，友情是我生活中的重要组成部分。从小到大，自己也交了不少朋友，人来人去，留下的不多，虽然不能永久的陪伴在一起，但感谢他们一直给予我的帮助和鼓励。在大学这个“小社会”里的友谊给了我学习和生活上的诸多帮助，让我从初入大学到如今都不感孤单，人生的旅程中多一份友谊就多了一份感知世界感知心灵的窗口，朋友能给你的不仅仅是陪伴，更多的是精神上的共鸣。大学里最亲密的当然还是自己的室友了，我们一起上课，一起吃饭，一起逛街，一起玩乐，在生活上是无话不谈的朋友，学习上是互相帮助的伙伴。相互分享彼此的快乐，分担彼此的忧愁，虽然马上就要分开了，但四年积累的友谊，早已深深地刻在每一个人的心里。我感谢我的室友，从大一到大四，她们是我最好的朋友，我有困难的时候是她们帮助我，我失落的时候是他们开导我，我开心的时候也是她们跟我分享，我们约定做彼此的伴娘，做彼此孩子的干妈，呵呵，虽然将来还是个未知数，但甜甜的回忆永远不会改变。 同时我还有其他很多朋友，他们是我最宝贵的财富，对待每一个朋友，我都真心以待。特别要说的是两位鲁东的朋友，来自家乡的朋友，初到这个陌生的城市真的有些不知所措，幸好还有你们，隔得不远也不近的朋友，曾经问过我“等我们毕业了我们会怎么样，还会不会再见面”之类的话。我说只要我嫁的不远话，见面还是很容易的，呵呵，现在交通工具这么发达，只要有心再见有什么难的啊！这段友谊之路，我希望能一直走下去，直到永远。 三、大学，别了 大学教会了我如何学习，生活和做人，让我从一个幼稚不懂事的大孩子过渡为一个有主见有想法的成年人，我已经不再是那个爱幻想爱做白日梦的懵懂小孩，从我的身上能够清楚地看到岁月的车轮碾过的痕迹，我的内心已足够坚强，大学给了我一对翅膀，给了我智慧和力量，让我能自由的飞翔，飞向任何我想去的地方，任何风雨都不能够阻挡。但此时此刻，我不想去任何地方，只想让时间停留，让我与我的母校，我的同窗呆在一起好好享受这最后的时光。今天才发现原来我是如此的热爱这个地方，我看不够这里的花草树木，教学楼和操场。更舍不得那些舍友们，我们曾经同舟共济，一起生活，一起成长，我还想和你们一起继续疯狂，愿我们的友谊地久天长。四年的时光，有快乐有悲伤，有收获也有遗憾，虽然没有多么的轰轰烈烈，但还算充实，并没有虚度这四年的光阴，在这四年的时间里我学到了很多的东西，大学确实是个值得我们留恋的地方，这段时间，我做了自己想做的很多事情，也学习到很多东西，真的不想离开。这四年，我也曾经迷茫过，也曾失落过，但地球不是绕自己转的，开心也是一天，不开心也是一天，既然如此就努力调整好自己，以平常心坦然面对一切，努力提升自己的价值，让自己在毕业的时候不会不知所措，让自己能够有一个明确的方向。这段时间在人的一生中说长不长，说短也不短，相信这是我人生中最难忘的时期之一。在学校里我不仅学到了许多知识，更学会了许多人生道理，这些道理和知识不断完善我的人生观和价值观，是我人生中一笔巨额的财富。想着自己的大学生活马上就要结束了，不免有些伤感。可是，以后的路还很长，踏出大学校门又是一个新的起点，相信明天会更好。 四、明天会更好 新的生活就在眼前，我们已经站在起点，感悟的是一段美好的回忆，一段难忘的经历，一种平和的心态，一种前进的动力。我不断告诫自己，不要因为眼前的碌碌无为而懊恼不已，不要因为天资禀赋的不足就否定自己，更不要因为别人的一言一行而徘徊不前，拿出自己的勇气去面对，去体会生活，去寻求人生的真谛。 作为大四的学生，大学生活已近尾声，开始更多的考虑自己的明天。人，都应该有自己的理想，而在当今这样一个人才济济的社会里，竞争是不可避免的。俗话说：“真金不怕火炼”,只有把自己打造成金子，才能经得住生活的考验、社会的考验。失败没什么，最重要的是自己有一颗不屈服的心，让自己在失败之中找到成功的途径。没有人会永远帮助你，值得永远依靠的人只能是自己！人生里，没有做不到的，只有想不到的，尽情地去发挥自己的才能吧！不要让青春虚度，在每一天的生活里载入一点点收获，让自信的微笑浮在你我的脸上，坚信付出就有回报，激情迸发精彩，相信明天会更好！
德育论文
毕业论文：
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浅析会计电算化 字数：3200 字号:大 中 小 【摘要】：会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必然对以会计为基础的审计产生重大影响，需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。 【关键词】 ：会计电算化；审计 中图分类号：F22文献标示码：A文章编号：1002-6809（2007）0710061-02 一、会计电算化对审计工作的影响 世界经济的快速发展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前虽然没有完成普及会计电算化，但是，由于计算机可以大量存储信息并容易调用，不仅可以提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。所以，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必然发生相应的变化，会计电算化必然对以会计为基础的审计在审计线索的获取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的影响。 二、开展计算机审计技术的必要性 由于会计电算化的推行，审计人员开展审计工作时的审计风险不断增大。因而，不论对手工系统还是对电算化系统进行审计，进行风险的重新评估是必不可少的。同时由于计算机的应用，使计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。因而，在美国有58％的内部审计部门参与了系统检测，而35％则被要求在系统运行前，对新系统签字批准，19％有权参与修改程序的审批，64％检查了程序编码，73％参与了系统研制阶段的审核，虽然采取了各种措施防止使用计算机作弊，但是，全世界每年通过计算机被盗走的资金高到数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险，正如国际会计联合会会长曾指出的：“会计师将不得不对实际上通过计算机报告的财务信息承担责任。” 在电算化系统下，数据由计算机集中处理，其发生错误的可能性比较小。目前，不少软件都有取消审计、反计账、反结账的功能，可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在电算化系统下就更不易被察觉，而程序一旦被篡改，就会导致连锁性、重复性错误。内存资料可以毫不留痕迹地被消除篡改，若没有相关内部控制制度，其对于会计报表的影响是无法估量的。从总体上看，在电算化系统下，固有风险更大一些，多数情况下，审计人员可以把它设定为100％。 电算化系统下，数据处理的环节减少，并且数据处理过程都是不可见的，手工系统下一些原有的控制便不复存在。一般来说电算化系统下的控制风险和手工系统下的相比更高一些。因而对电算化系统应采取更广泛的符合性测试。由于固有风险和控制风险都有上升的趋势，若要把审计风险维持在一个可以接受的水平上，就必须把检查风险降低到一个较低的水平上。这就要求审计人员必须相应扩大实质性测试的内容及范围。 三、会计电算化的转变 电算化软件开发要从以会计准则、会计制度为准型，向以会计准则、会计制度和计算机核算特点相结合型转变 会计平衡验证方面的转变。在手工会计下会计准则、会计制度规定在登帐时，对总帐和明细帐，分别由两个或两个以上的会计人员根据审核无误的原始凭证或记帐凭证、科目汇总表等进行平衡登记，目的是对于发生的错误可以利用这种平衡登记方式检查差错。但会计电算化后，由于总帐和明细帐的数据均来源于原始凭证或记帐凭证，计算机按照登录总帐和明细帐的程序命令将数据从凭证数据库中转移到总帐数据库和明细帐数据库，只要记帐凭证审核无误，计算机的内部运算不可能发生数据运算错误。所以，总帐金额一定衡等于各所属明细帐金额之和。那种在会计实务检验中占据重要地位的、用来检验实务工作是否正确的最基本“平衡验证”，仍出现在会计电算化软件中，就成为画蛇添足。 日记帐和明细帐功用的转变。手工会计通过对现金、银行存款设置日记帐，主要是现金、银行存款的流动性强，业务频度较大，比较容易出现差错和舞弊。通过日记帐达到日清月结，从而增强了对货币资金的管理。设置明细帐主要是为了归类信息，便于查询。当实行会计电算化后，利用计算机较强的运算速度和可靠运算能力，对各种记帐凭证进行统计和求和，并对记帐凭证提供多种查询方式。如日期、凭证号、摘要、科目代码、单位名称、金额、凭证类型等，若要了解货币资金的收支结余以及各明细帐的情况，只需敲入几个指令，其结果便跃入屏上。针对货币资金管理的独特性，我认为改每日登记为每隔5天（或10天）登记一次，而对于明细帐除了年终存档外，平时就没有再设一个模块每月都去登记日记帐的必要了。 会计信息传输形式的转变。在手工条件下，信息载体是纸张，不仅成本高，而且使大容量的信息处理和大范围的信息交流极受限制；同时运算速度慢。因此，对外提供信息时不得不将信息予以综合，并且主要采用定期（每月或每年）发布通用财务报告的方式输出会计信息，然后输入到使用者那里，使用者再将其进行解集。 现行的不少会计电算化软件为了紧扣会计准则和会计制度这个轴心，使手工会计在计算机上再现，导致软件开发思维停留在现行传输模式下。这种模式的主要局限是现行传输的时空固定化、格式化和高度集中化。在经济内容纷繁复杂、经济业务与市场瞬息万变的时代，已满足不了管理者的需要了。因此会计电算化软件开发应充分利用计算机资源，除了定时、按规定格式提供信息外，更多的精力应花在设计出适时提供各种现行使用者所需的各种信息，通过网络系统使得各信息使用者能及时、有效地选取，分析其所需的信息，作出各种决策，不必再等到分期报告出来之后，获取那些经综合的历史信息。这种会计信息传输模式如下： 四、会计电算化对会计方法的影响 五、改造会计方法 会计电算化在过去的发展历程中，基本上是按传统的会计方法来处理会计事务，会计软件除了作些小的改造，无法取得突破性的进展。例如： （一）会计科目级别的命名。 传统会计教科书把统驭性质的科目称为总帐科目，总帐科目下属科目称为二级科目或子目，子目下属科目称为明细科目。如果明细科目下属还有科目，怎么命名呢？会计电算化根据实践，把总帐科目称为一级科目，一级科目下属科目称为二级科目，依次类推。这样，科目的上下级关系明确，表达也很方便，使用也很灵活。 （二）会计科目代码的统一。 一级科目代码长度的统一。根据目前出台的16种行业会计制度分析，只有外商投资企业的会计制度一级科目用了4位数。但只要舍去它们第一位，并对某些科目的编码稍作调整，那么16种行业的会计科目便可统一为3位数了。 一级科目代码对应的科目名称的统一。比如，施工企业中511的科目名称为“其他业务支出”，而旅游企业511的科目名称为管理费用，还不统一，有待改进。 会计科目代码长度的统一与对应的科目名称的统一，将为上级企业和政府部门的数据采集与共享带来极大方便。 （三）记帐凭证种类的统一。根据现行的会计制度，记帐凭证的种类有三大类九种。传统的记帐凭证分类有其原因，一是查找方便，二是工作习惯。实现会计电算化之后，查找凭证的方法增加了许多，如可以按凭证号查、按会计科目查、按摘要中的文字查、按金额查等。因此，传统记帐凭证的分类就没有存在的必要了，只用一种统一的记帐凭证（即不分业务种类），不但仍能做到查找方便、迅速，而且省去了操作上的麻烦，提高了计算机处理的速度。（四）三大会计报表的统一。三大会计报表指“资产负债表”、“损益表”、“现金流量表”。分析16种行业的三大会计报表，内容上、格式上均存在大同小异的现象。如果把这些小“异”加以改造，更便于上级企业与政府部门对基层企业数据的汇总或比较，更便于计算机处理。根据当今集团企业越来越多的现状和集团企业跨行业、跨地区的发展趋势，三大报表统一的要求将更强烈。 （五）帐簿形式的改造。 帐簿载体的改造。传统帐簿载体是纸张，会计电算化之后，除了传统的帐簿必须打印之外，还有磁性介质（硬盘、软盘、光盘）作帐簿，但只是处于从属地位。当时是财政部门考虑到相当一部分人不习惯使用电子帐簿，因此采用高成本的措施——打印所有帐簿。现在20年过去了，笔者认为，可以采取必要的措施，迫使一部分人改掉旧习惯，确立电子帐簿在会计电算化中的主导地位。 帐簿格式的改造。传统帐簿格式有三栏式、多栏式、数量金额式，再加上外币格式等。目前，相当一部分会计人员只习惯用传统的帐簿格式来查帐。其实电脑可以对任何数据进行分类、组合，远远超过现行帐簿的格式。比如，有一客户的往来涉及到四个帐户：应收帐款、应付帐款、预收帐款、预付帐款。用现行帐簿格式，只能逐一打开这四本帐。用电脑帐簿，只要把这一客户名找到，然后将与该客户名的有关帐目进行组合，就能分析到底是我欠人，还是人欠我。 因此，只要会计人员从传统的帐簿格式的观念中解放出来，灵活地使用会计软件，而会计软件再融入“会计业务重组”思想，那么传统的帐簿格式将被无格式但能进行任意分类、组合、汇总的形式替代。 （六）取消中间过程表式的输出。所谓中间过程，指“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”、“总帐科目试算平衡表”等在手工操作中的一些方法、格式。 其实，编制这些中间过程表式无非是为了登总帐方便与做报表方便；分析电算化中登帐与做报表的思路，完全可以依照对凭证的分类登记总帐，再形成报表，根本不必考虑平衡与否的问题，因为在凭证输入时，借贷不平的凭证是无法存盘的。取消中间过程的输出，不仅可以减轻操作人员的负担，而且可以使会计软件更简洁明了。 （七）强化内部控制制度。传统的内部控制制度强调帐证相符、帐帐相符、帐表相符、帐实相符，即四相符。会计电算化之后，前三者相符已不用担心。但是由于电脑中的数据很容易被修改、被窃取，而且不留痕迹，因此，预防电脑犯罪是会计电算化工作的一个重要方面。强化内部控制制度，既是预防电脑犯罪的一个重要措施，也是减少差错的有力保障。我们应当建立“职权控制”、“运行控制”、“修改控制”、“保密控制”、“硬件控制”等新的内部控制制度。同时，对传统的会计工作组织制度也应当作出相应的调整。 参考资料： 〔1〕 邓钠 商业银行会计信息失真原因分析及防治〔J〕安阳师范学院学报 , 2004,(05) 〔2〕 张文祥 信息系统环境下审计风险的特征与控制对策研究〔J〕财会通讯(学术版) , 2005,(11) 〔3〕 陈辉军 会计电算化对会计工作的影响〔J〕当代经理人(中旬刊) , 2006,(21) 〔4〕 韩光强,张永 现代审计发展的新阶段--网络审计〔J〕企业经济 , 2004,(11) 〔5〕 郑娟 会计电算化对会计工作的影响〔J〕科技资讯 , 2005,(27)
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一．我国建立人力资源会计的必要性。1．财务信息使用者的需求。知识经济时代的到来，使得人力资源的因素对企业经营成败的影响越来越大，投资者对人力资源信息的需求也越来越大，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。内部管理的需要。现行会计将人力资源投资支出计入当期费用，不单独提供有关人力资源投资及其变动的情况、人力资源投资的经济效果以及人力资源的经济价值等方面的信息，因而也就无法满足人力资源的管理和控制对信息的需求。3．国家宏观调控的需要。通过人力资源会计所提供的信息，政府可以了解整个社会的人力资源维护与开发情况；同时，政府还可以运用税收等手段鼓励企业加大人力资源投资的力度，以保持社会经济发展的后劲。4．财务会计核算原则的要求。事实上，单从会计核算原则来考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥，一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，按照权责发生制的原则，应先予以资本化，然后在各收益期内分期摊销，而现行会计的做法却是将其全部费用化，作为当期费用入帐。这样的做法在工业经济时代还是可以理解的，因为在工业经济时代一方面人力资源会计投资在数额上占总投资的比重太小，人力资源的重要性难以体现；另一方面，人力资源投资支出的受益期不一辨别，其受益程度更是难以计量。但在知识经济时代即将到来，人力资源投资比重日益增大的今天，再将人力资源支出全部计入当期费用，势必导致会计信息严重失真。另一方面，将人力资源投资支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。将人力资源支出全部作为当期费用，必然导致低估当期盈利，造成决策失误；同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。由此可见，无论从满足信息需求者的要求而言，还是从维护会计核算原则而言，人力资源会计的实施都势在必行。二．人力资源会计的内容。（一）人力资源会计的确认所谓企业的人力资源，就是指能够推动整个企业发展的劳动者的能力的总称。人力资源会计与传统会计最本质的区别就在于人力资源会计将人力资源投资视作了资产。所以要谈论人力资源会计，首先就要涉及到人力资源投资能否予以资本化！这一点历来是会计学者争论的焦点。尽管有关这一问题的论述已经相当的多，但在其论述上，却是仁者见仁，智者见智，因为这一问题是关系到人力资源会计能否存在的关键，所以，笔者认为仍有加以论述的必要。所谓资产是企业拥有或控制的，能以货币计量的，可以带来未来经济收益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。下面我们根据资产的定义的要点，逐个分析人力资源投资是否可以资本化：首先，人力资源是可以为企业带来未来经济收益的经济资源。人力资源是指人的劳动能力，而非劳动者本身，而劳动者的这种劳动能力显然是可以带来未来受益的，这一点毋庸置疑。有些学者认为人力资源对企业所提供的未来利益难以像固定资产那样加以合理的预计与确定，所以人力资源不是资产。我们认为，“提供的未来利益的确定性”并非是一项经济资源被确定为资产的必要条件，事实上无形资产所带来的经济利益就无法事先准确的确定，但我们仍将其视作资产，那么对人力资源为何就不能同等对待呢？其次，人力资源是可以用货币加以计量的。这是因为企业花费在人力资源上的投资如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身都是以货币形式反映的，这就使得以货币来相对客观的计量人力资源的价值成为可能。最后，人力资源也是企业可以实际控制的。对人力资源资本化持反对意见的学者认为：人力资源是劳动者的劳动能力，其所有权归劳动者所有，而企业无法拥有对劳动者的所有权，从而也就无法拥有和控制人力资源。这种观点是错误的，事实上，有关这一点，马克思在《资本论》中早有论述，马克思认为资本家用货币从市场上雇佣了劳动者之后，在事实上获得了对未来劳动者一段时间内劳动力的使用权，而且这种权力是以契约的形式固定下来的，资本家购买的是劳动力而非劳动者，所以从这个意义上而言，一旦劳动者被资本家所雇佣，他的劳动力就已经事实上为资本家所控制（因为在劳动契约解除以前，劳动者是不能再自由的向他人出售劳动力的），而同时资本家并不需要拥有对劳动者人身的所有权。所以，人力资源是可以为企业所拥有和控制的。综上所述，企业在人力资源的载体——人身上的投资是企业付出的可以用货币计量的投资，是可以取得预期收益的权力，是企业能够控制和利用的，因而可以定义为会计资产。特别应该指出的是，笔者认为人力资产是一种无形资产。这是因为，我们知道所谓无形资产是指不具有实物形态的非货币资产，其具有以下特征：（1）不具有实物形态（2）用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理而拥有的资产（3）可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益（4）所提供的未来经济效益具有极大的不确定性。对应无形资产的定义与特征，我们可以发现人力资产的特征与无形资产的定义和特征是相当吻合的：首先，人力资产不具备实物形态，企业员工虽具有实物形态，但人力资产是指员工的服务潜力，这种潜力是没有实物形态的，切不可把人力资产的的载体——人与人力资产本身混为一谈；其次，人力资产是能用于生产商品、提供劳务、出租或用于行政管理的资产，人力资产能带来未来经济效益这一点是毫无疑问的；再次，人力资产的受益期通常是一个会计期间以上，服务期低于一个会计期间的员工的工资等支出一般直接计入当期损益，而不予资本化；最后，人力资产所提供的经济效益具有极大的不确定性，这是因为：一方面，人力资产到底能带来多大的效益是很难估计的；另一方面，由于人才的流动性很大，使人力资产的受益期事实上也很难确定，所以人力资产所提供的经济效益带有极大的不确定性。基于上述原因，我认为人力资产应属于无形资产。（二）人力资源会计的核算人力资源会计的核算主要涉及人力投资的核算，人力资源成本的汇集分配、人力资产的摊销、人力资产损失的确认等几部分。按照上述要求，应设立以下几个基本账户：（1）“人力资产”账户，总括反映人力资产的增减变动情况。其借方反映人力资产的增加，贷方反映人力资产的减少，余额一般在借方，反映现有人力资产的历史成本和重置成本，本账户按职工类别设置明细账户。（2）“人力资产累计摊销”账户，其贷方反映按一定的摊销率计算的人力资产摊销额，借方反映因退休、离职等原因退出企业的职工之累计摊销额，余额表示现有人力资产的累计摊销额，本账户应按照对应的人力资产明细账户设立相应的明细账户。（3）“人力资产取得成本”账户和“人力资产开发成本”账户，这两个账户是成本计算性质的过渡账户，用以分类汇集企业在人力资产上的投资，借方反映投资支出的实际数额，贷方反映转入“人力资产”账户的金额，期末余额在借方，表明对尚处于取得和培训阶段的职工的投资。（4）“人力资本”账户，该账户用来反映当从有关方面无偿调入职工时，作为“人力资本”的对应账户，反映投资来源。当职工离开企业是，应将“人力资本”账户相应的数额转入“营业外收入”账户。特别应指出的是，“人力资本”账户应属所有者权益类账户，可用“资本公积”账户代替。有一种看法认为该账户既非所有者权益类账户，又非负债类账户，在资产负债表上列示于负债与所有者权益之间，这一部分权益应属职工所有，当职工离开企业时，要同时转出。这种看法是错误的，他其实是股份制改革初期“企业股”的翻板，事实上，企业内部除了所有者权益和债权人权益之外不存在第三种权益。（三）人力资源会计的计量将人力资源资本化，就涉及到人力资产的计价问题，而对人力资产的计价主要有下面两种流行的观点：第一种观点认为，对人力资产应按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费人力资源投资支出作为人力资产的价值入帐，因为这些支出是实实在在存在的，籍此入帐，既客观又方便，这种方法称为成本法，成本法又分为按历史成本入账、按重置成本入账及按机会成本入账三种方法；另一种方法认为对人力资产应按照其实际价值入账，而不应按其耗费支出入账，因为企业获得、维持、开发人力资源的过程中的支出往往与人力资产的实际价值不符，这是由于对人力资源的支出相当的一部分往往由政府以公共支出的形式负担，企业并不负担这一部分成本，所以这一观点的支持者认为，成本法反映的会计信息是不真实、不全面的，对人力资产应按照其实际价值入账，故该方法称为价值法，价值法按照不同的计量模式又可分为群体价值模式和个人价值模式。上述两种观点都有各自的道理，经过多年发展逐步形成了人力资源会计的两大分支——人力资源成本会计和人力资源价值会计，下面对这两大分支分别加以介绍：1．人力资源成本会计人力资源投资支出是一个会计实体为了取得、维持和开发人力资源所发生的全部支出，主要包括以下三个部分：（1）取得人力资源支出。指会计实体为了获取某一项人力资源所发生的各项支出，具体包括：招工支出，指为了网罗吸引求职人员所发生的费用，如招工广告费，中介机构手续费，因招工而发生的差旅费、接待费、材料费等；选拔支出，指从应招人员中挑选理想员工过程中发生的各项费用，如面试时支出的费用，体验费，从事招聘工作的人员的工资、奖金等；定岗支出，将录用的职工安排到适当的工作岗位所发生的各项一次性的支出，如搬迁费、注册费、接待费等，特别应指出的是，还应包括特定职工工作所需的特殊设备支出，这是因为这些特殊设备往往是应个人的要求，量体裁衣所定购的，一旦这一员工离开企业，其他人可能将根本不能利用该设备，故应计入人力资源取得支出。（2）维护人力资源支出，，指企业为将职工留在企业工作所发生的各种经常性支出，包括工薪及奖金支出、劳动保健支出，医疗保健支出、社会保险支出、人事管理部门的支出。（3）开发人力资源支出，指企业为提高员工素质而发生的各项支出，包括上岗前培训支出，是指为了使职工具备完成特定工作所需要的技能，适应特定工作岗位的要求而发生的各项支出，如见习费用、培训费用等；在职培训支出，是指职工达到熟练程度以前发生的各项支出；脱产培训支出，是指脱产学习，以提高员工素质，使之能适应新工作的要求而发生的支出，如教员工资，学员培训期间应发的工资，材料费、差旅费、住宿费、学费等。上述的各项支出，并非要全部计入人力资源的成本予以资本化的，只有那些受益期超过一年以上的费用才能予以资本化。一般说来，我们通常将人力资源取得支出和开发支出予以资本化，而维护支出则按照传统财务会计的做法计入当期损益，但对数额较大的一次性维护支出，也可计入待摊费用，分期计入损益。如上所述，现行会计不问支出的性质，将人力资源支出一律计入当期损益的做法，显然是不合理的，人力资源会计正是要改变这一做法，是会计信息更具真实性、相关性。尽管人力资源投资支出资本化就是将上述支出予以资本化即可，但是实务中依据计价标准的不同，又可分为三类，历史成本法、重置成本法和机会成本法。历史成本法是将上述的获得、维护、开发费用按其实际发生额资本化，较为客观和方便；重置成本法，是指在现时重新获得与原来相同的人力资产所要花费的成本，该方法提供的信息更具决策上的相关性，但由于对什么是相同的人力资产、重置成本到底有多大等问题的确定标准，主观性过强，从而限制了其应用范围；机会成本法，是以企业职工离职时使企业所蒙受的经济损失，作为企业人力资产计价的依据，优点是机会成本较接近人力资产的实际经济价值，但该方法使用面太窄主要适用于一些拥有专业技术能力的重要员工，对于一般员工不适用（因一般员工的离职往往不会带来太大的经济损失，即使有，也与员工的实际价值严重不符，不能籍此入账）。此外，人力资源既然是一种资产，自然涉及到摊销的问题，我认为人力资产的摊销应采用加速法摊销，摊销期可以按劳动合同期摊销，期末无残值。之所以采用加速法，主要是因为人力资产流动性较大，未来收益不确定性大，从稳健原则角度出发，采用加速法摊销（即前期多摊，后期少摊）应比较可取。其具体的摊销方法类似固定资产加速折旧法，采用年数总和法，双倍余额递减法等均可。2．人力资源价值会计有关人力资源价值的计量模型大体分为两类：群体价值计量模型和个人价值计量模型，下面分述之：（1）群体价值计量模型。主张该模型的人认为人力资源的价值是指人力资源会计在组织中的价值，作为组织中的一员，人力资源会计离开了组织就无法衡量其价值，而且，个人价值的总计不一定等于组织的价值，所以，他们认为人力资源价值会计所计量的应是群体的价值，而非个人的价值，为此他们提出了用非购入商誉法和经济价值法测定群体价值的方法：非购入商誉法，该方法认为企业获得的超过行业平均水平的超额利润，应一部分或全部看作人力资源的贡献，人力资源的价值就是这部分超额利润资本化的结果，（人力资源的价值＝超额利润／全社会平均投资报酬率）；经济价值法，该法认为人力资源的价值应是将企业未来盈余折现后，按人力资源投资占总投资数额的比例，将盈余现值总额的相应部分资本化的结果。（2）个人价值计量模型。主张该模型的人认为，组织的人力资源是个人价值的总和，只有先求出个人的价值，才有可能求得组织的价值，而且企业的许多决策都是以个人为中心的，取得个人价值的信息对企业的决策更具相关性。该模型常用的方法有未来工资报酬折现调整法，该方法认为，人力资源价值＝未来工资支付额的现值×平均效率比率，未来工资支付额现值＝∑〔Si／（1＋r）∧i〕，平均效率比率＝∑〔（i×RFi／REi）÷∑i〕，以上两式中，Si代表第i年的工资额，RFi为第i年的企业投资报酬率，REi为第i年的本行业平均投资报酬率；指数法，是根据基期人力资源的价值，按照某一指数，推算以后年度的企业的人力资产价值。应该指出的是，群体价值计量模型和个人价值计量模型是相互补充的，群体价值计量模型主要是用于对群体人力资源价值的评价，如班组、车间等；而个人价值模型则适用于单个员工的价值评价，各有侧重而已。上面分别介绍了人力资源成本会计和人力资源价值的基本内容，那么他们在会计实务中的相互关系到底是怎样的呢？我个人认为，通常情况下对人力资源的资本化应采用人力资源成本会计的方法，这是因为，一方面，市场经济条件下，遵循等价交换的原则，所以通过公平市场竞争所形成的人力资源的价格能最大程度的贴近反映人力资源的价值，所以将实际支出成本化的方法不会造成人力资产的账面价值与其实际价值的严重背离；另一方面，成本法数据的获取较为方便，获取的数据也较为客观，能防止经营人员利用处理方法的主观性篡改数据，粉饰报表；再者，尽管成本法未能涵盖全部成本，如政府支出等，但其未涵盖的部分主要是一些公共产品，对任何一个企业来说，这一部分成本均不需支出，换言之，这一部分对企业来说是无成本资源，如同阳光、空气一样，企业人力资源会计对此没有反映的必要。所以，人力资源成本会计应是人力资源会计帐务处理的主流。但人力资源价值会计也并非一无用处，在一些特殊情况下，如无偿转入人力资源时，这时若选用成本法，人力资源的实际支出成本与人力资产的实际价值差别过大，而采用价值法则更具客观性、真实性，此时的分录为： 借：人力资产贷：人力资源取得成本（记录人力资源的实际支出）人力资本（记录人力资产与人力成本之间的差额）另外，人力资源价值会计在财务评价、企业经营决策中的用途，较之人力资源成本会计也更为广泛。（四）人力资源会计的报告对于人力资产的报告，我们认为应当分两部分：对内报告与对外报告，下面分述之。1．对外报告。一方面，在资产负债表中，应于无形资产项下单独列示人力资产有关情况，包括人力资产原值、摊销值、净值等数据。另一方面，应在附注中，从动态和静态两个方面详细揭示人力资源的状况，从动态方面，应揭示报告期内追加的人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资的比重等数据；从静态方面，应报告人力资源占企业总资产的比率，企业员工的学历构成，职称等情况，以展现企业人力资源的全貌。2．对内报告。内部报告的内容应分两部分，一部分是非货币信息，主要是企业现在的人力资源组成，分配及利用情况，特别对于一些高成本引入的重要人才，应重点揭示。另一部分是货币信息，主要是企业各责任中心人力资源的现值；人力资源投入产出比；对于一些高成本引入的重要人才，应单独分析其成本与其创造的效益，以确定其投资收益率。三．人力资源会计在我国建立的条件中国人力资源会计的全面实施除了要进一步加强理论研究，完善人力资源会计的理论体系以外，还应具备下列条件：1．人力资源法制化。对企业拥有的人力资源，要用法律法规加以确认，对其交换也应有一定的法律规范，确保企业对所雇佣的职工的劳动力的所有权；对中途违约离职的职工也应有相应的处罚，以保证企业人力资源的相对的稳定性。2．大力发展完善人力资源市场。人力资源市场对人力资源会计的发展，有两方面的意义：一方面，一个完善的人力资源市场才能提供一个合理的人才的市场价格，从而为会计核算提供依据；另一方面，一个完善的人力资源市场的存在，使人才能自由流动，企业可自由获取其所需的人才，只用在这时，社会才可能产生对人力资源信息的真正的现实的需求，人力资源会计也才有了其存在的社会基础。目前，我国的人才市场、劳务市场虽有了一定的发展，但仍很不完善，而企业家市场几乎不存在，尽快建立并完善人力资源市场是当务之急。3．开展试点工作，为人力资源会计的大面积铺开做准备。试点可以选择学校、医院、会计师事务所、律师事务所、科研单位、高科技类型的企业等人力资源密集的单位，积累经验，既推动理论的向前发展，又为人力资源会计的全面实施做准备。目前，我国人力资源会计的研究，理论上尚未完善，大部分理论来源于对西方论著的翻译，与国情联系不够紧密，人力资源会计的全面实施更是任重道远，这将需要理论工作者与实务工作者共同的不懈努力。