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大部分人可能都是第一次接触论文，很多技巧都没掌握，有些很重要的部分会被忽略。比如论文查重的一些小细节很容易被大家忽略。可能大家都不知道，这部分一旦做不好，就会导致毕业延期，甚至取消学位。所以我在写论文的时候要注意每一个写作环节，保证论文写作的顺利完成。为毕业画一个完美的句号。1.调整词序。检查和被检查其实是一个竞争的过程，会促进双方的技术发展。现在的毕业论文查重技术已经不再仅仅基于几个词或者一句话，而是基于上下文，可以判断达到一定语义层次的内容。因此，抄写、改写、调整句序等。可以在一定程度上自动识别毕业论文的重复，还可以快速定位和动态标注。所以单纯调整语句顺序肯定会被毕业论文查重查出，你要结合以上方法仔细修改。2.引言和致谢也应修改。很容易和别人重复介绍，因为有的是同一个实验室同一个研究方向，所以前几年毕业的学长学姐可能也会引用同样的内容。估计他们为了查重已经用各种方法修改过了，要特别注意。还有就是致谢。很多同学直接在网上抄。其实有些学校也会考致谢这部分。如果这部分重复多了，会增加论文的整体重复率。3.还将降重公式和表格。PDF转换成Word，公式转换不了，毕业论文查重就找不到了。目前对毕业论文抄袭的检测已经达到很高的水平，公式、表格也可以检测。4.降重结果为0％是正常的，不是系统问题。这主要是因为数据库中没有与你论文相似的文献。5.提前校对的检测和提交时间不宜过长，应控制在1–2周内。否则，查重系统的数据库会更新数据，包括先前未检测到的重复源。
1、论文查重要求“符合学校规定的查重率要求”一般都是本科学校的论文查重率都不会很低，比如5％，这种方式重复率要求是很低的，不排除有些学生能写出自己这样低重复率的论文，但是一般比较少。大部分的论文查重要求是在10-20％的范围内，都算是合格的论文查重率了。 初稿期间，很多学校都会特别要求以paperfree为查重系统，虽然比不上知网严格，但是检测出来的论文质量还是非常高的。2、论文查重要求“论文内容撰写要求”在写论文时担心的肯定是我们论文的正文部分内容了，内容的撰写直接关乎到查重率的多少。我们写论文不直接复制使用，除了文本的一小部分必须被引用，在大多数情况下，必须把它复述成自己的语言文字来进行表达。然后通过论文检测系统重新检查后看文章是多少重复率，通过降重来降低重复率。3、论文查重要求“论文参考文献使用要求”论文中参考文献的使用也有一定的规定，在论文查重系统中通常都有数据，如果参考文献是全文使用，那么被查的概念还是比较高的。这个是在写论文时很多问题学生进行比较简单容易忽视的地方。 写论文参考他人可以，有参考也是可以的，但要注意用自己的语言进行描述保证质量。论文查重要求坦白说也不会很难，特别是对于一些普通本科院校，远远比硕士毕业设计论文难度低，所以我们大家在写作论文的时候要明确自己写什么方面的内容，确定研究主题，然后就是通过寻找相关资料进行确定提纲，接着就是论文的编写。 按照采纳的提纲写好内容，保证写作质量，不乱抄，这样不会花太多时间，你的论文也就完成了。
每个人进入大学后都会选择自己的专业。毕业后写论文也是与专业相关的。即使毕业了，工作中也可能需要写专业论文。为了规范学术风气，提高专业论文的学术价值和现实意义，无论是什么专业论文，都需要进行查重检测。那么考查重检测需要注意哪些细节呢？注意字数要求。无论你是向学校、杂志等学术机构提交专业论文，学术机构都会对论文设置相关要求。首先要注意字数要求。如果连书面专业论文的字数都不符合要求，那么毫无疑问，这篇论文是不合格的，这个细节一定要注意。意格式要求。需要注意的第二个细节是论文格式。在查重论文时，如果论文的格式不规范，没有按照要求的格式进行写作和编辑，很有可能会对最终的检测结果产生不利影响，所以一定要严格按照格式要求进行写作。注意重复率要求。要注意把论文的重复率控制在要求的重复率范围内。如果重复率超过要求，就要修改论文，降低重复率。如果重复率不达标会影响一个人顺利毕业或者职称评定。注意参考要求。还应特别注意特定的参考要求。引用格式要符合标准，引用的参考文献不能超过规定的阈值，否则在查重时参考文献部分可能会计入重复率。
首先，除了学校指定的论文查重系统，那么其他论文查重系统都多多少少都存在检测差异。现在很多学校定稿都使用知网查重，但是知网查重的检测价格太高，价格几百上千的都有，对于没有收入的学生而已，开支成本太高。所以，在论文初稿时可以先使用papertim论文查重系统，可以进行反复修改和查重，价格也不高。 其次，如果完成的毕业论文重复率达到了学校的要求，那么可以先提交给导师查看了，导师会对论文内容提出一些修改建议，我们可以按照建议改了后再次查重。如果学校有提供免费查重机会，那么可以使用学校提供的次数查重，不过学校提供的查重次数一般都有限制，所以大家要珍惜。 再次，论文最好是在规定时间内提前完成，并且要认真完成好。有的同学认为自己没什么研究成果，没不觉得论文查重会很严格，所以对于毕业论文以及论文查重这些事项都不了解。所以，在写论文时没怎么注意原创度的问题，那么第一次查重的结果一定会比较高的，如果没有留下充足的时间，到时候加上时间比较赶，需要在很很短的时间内把重复率降下来，那么压力还是比较大的。所以小编在这里提醒大家，要认真完成好毕业论文，千万不要不当回事，并且不要抄袭，不然后续降重时会感觉到特别着急。 看完以上的内容希望对大家有所帮助，只要多注意这些问题，那么顺利毕业还是不难的！
1、论文查重会检测论文的摘要、正文和结尾等文字部分。知网查重的算法一般会检测论文的目录，可以分章检测，然后就会检测论文的摘要以及正文等内容的重复度。论文查重不会检测图片、公式等非文字的引用。论文查重也会与互联网上很多资源进行比较，网站查重不仅会和论文库中的论文进行对比，还会和互联网资源进行比较。2、论文查重会检测论文的引用内容。文章引用的部分在查重过程中并不算，但不能引用过多，一般允许5％的引用率。文章的文字是整篇论文查重的关键。引用别人的句子时，要非常注意细节。
如今想必大家对论文查重已经很熟悉了，但也许还有一些人不知道论文查重是什么，论文查重时需要查重哪些部分，今天paperfree小编给大家讲解一下这个问题。 第一，论文查重查什么？ 目前，论文的查重检测基本上是在检测学生论文的抄袭程度。一般来说，论文的重复率太高，无法通过论文的重复检查。此外，如果这种情况太严重，很可能不会顺利毕业。因此，每个人在写论文时都必须确保论文的原创性。你知道学校需要哪些部分来检测论文重复吗？ 第二，论文查重查哪些部分？ 小编认为查重论文最重要的部分: 1、论文摘要部分:毕业论文摘要是论文比较重要的部分，是对论文的总结，这部分内容也需要查重，论文摘要也是论文的正文部分，必须查重。 2、论文正文部分:论文正文部分是最重要的部分，不查重是不存在，论文正文查重比重是最大的，学校特别重视这部分的查重率，我们在写作的时候一定要注意原创。 以上是小编认为查重时最重要的两个部分，所以在写论文时要特别注意这两个部分的格式和原创性，不要让自己的论文不能一次性通过查重。毕竟只有一次性通过查重，才能向学校申请优秀论文，否则就没有资格申请。
论文查重包括数据库的检测、字数检测、论文的段落与格式检测、标注参考文献检测和章节变换检测。在论文中出现的公式、图片等是不会查重的，所以一般不查目录、致谢、参考文献，只查正文，只看正文的重复率，本科的查重率一般在30%以下。
毕业论文主要包括以下内容:1、论文标题不查重：好的标题能很好地吸引读者，字数不宜过多，能呼应论文主题，简洁干练即可；2、论文目录不查重：目录相当于论文的整体框架，一般由论文中各段落、章节的标题组成，页码会详细标注，便于查找；3、摘要查重：摘要是对论文全部内容的简单概括，一般分为中文摘要和英文摘要。字数一般在300以内。4、前言查重：也称引言，一般在论文主体的前面，起引导作用。5、正文查重：正文是整篇论文的主体，也是最重要的部分，其中囊括了论文中所表达的所有观点和论点，是一篇论文的重中之重；最重要的是检查这部分的论文，这是必须的。6、参考文献和附录不查重：参考文献是严格按照标准格式编排的论文中引用的内容。这个内容一般不重复，而附录是那些不方便放入正文的重要数据和表格。
论文查重中遇到的问题：
1 、一些较长时间的书籍或许在中国知网的论文上评论这类书籍和文献不多。一些学生认为，数据库中大部分内容是学术论文和期刊。图书和政府工作报告没有存储在中国知网文献数据库中，这些图书的内容不能直接检测到。
然而，这也是一个风险。首先，虽然中国的报纸不包括书籍，但很可能会有学生或教师在写论文时引用了这一内容, 支持并发表论文作为本文的观点。在这种情况下，知网论文查重 将收集本文，然后如果引用这些视图，复制相同的内容，并再次进行论文检测，将复制这些引用的内容。
如果有人已经在一定时间内使用和复制了这些书籍的内容，那么在进行测试时，论文也会进行检查和处理, 所以在过去的两年里，有些人选择出版新书来复制和引用它们。然而，这本新书也可能被别人引用。另外，在论文的专家评审过程中，由于专家的丰富经验和理论水平，这些专家可能会发现你所引用的书有很大的片段, 这对检测结果是没有好处的。论文查重这几个问题你需要知道。前面写到过这篇文章。
2 、现在一些网站有丰富的文献资料，如百度图书馆、豆丁等网站，有更多的文献资料。在撰写论文时，能否引用这些网站的相关信息？
这其实是非常危险的。这些网站的文件来自期刊网络。很多文章都是从网上的期刊上获得的，它们都是从论文中复制粘贴的。此外，一些文献数据库也把互联网上的文章作为文献数据比较库的一部分，如果使用外部检查来检查互联网，肯定会发现的。
这个根据情况来看，有些软件有木马病毒的，一定要慎重，我前期初稿修改用的是checkpass，网站是，但是只适合初稿修改，大范围检查，后期可以用早检测，比较不错，最后用学校规定的查重网站
不要花冤枉钱
货比三家，现在的论文查重网站水很深，不要使用没有安全保障，不靠谱的论文查重网站。论文查重网站的比对库不一样，所以不同的查重网站查重结果也会不一样，没必要在多个论文查重网站进行查重，参考意义不大，建议选择1-2个靠谱的就行，比如PaperPP+知网查重系统，一个查重论文初稿，一个定稿，不花冤枉钱。
不使用小品牌查重系统
互联网是一个包容开放的环境，谁都可以进来，很难保证你看到的每个网站都是正规靠谱的，我们在找论文查重系统时，尽量选择一些我们熟悉的论文查重品牌，那些从未听过的小品牌查重系统，最好是不要用，查不准倒是其次，论文被泄露就不好了。
选择适合自己的降重方式
想降重幅度大，效果明显，质量有保障，建议选人工降重，只是人工降重的费用一般都比较高，几百上千不等。当然，如果你不嫌麻烦，并且有足够的时间和耐心，也可以自己动手降重，能省不少钱。机器人降重现在已经很普遍了，很多论文查重系统都有，不过功能还不够强大，降重效果一般，还是要自己花时间修正，只能当作辅助工具使用，降重费用比人工降重要低很多。具体选择哪种降重方式，就看自己的资金和时间了。
选对定稿查重系统
论文定稿查重很重要!千万不要随便选择查重系统，最好是选择学校一样的论文查重系统，这样查出来的论文重复率只要合格，交到学校后基本上就能直接通过了。初稿查重我们可以使用PaperPP，PaperGood，PaperQuery等老牌查重系统。
参考资料：《论文查重需要注意哪些问题?》
并不是很靠谱，可以直接复制一些段落文字进行搜索，如网上大篇幅的相似，重复率就比较高
每个学校要求的论文查重系统不同，但是我们也需要自己提前进行查重，因为不查重是无法知道自己的论文内容是否有问题的，就算已经修改了，说不定重复率还是很高。目前网上的论文查重系统很多，大家各自的选择都不同，只有对比才知道哪个系统更加适合自己。一、对比网站的专业性一般都是在百度搜索论文查重，然后会出现很多网站，我们不要马上提交自己的论文内容，先对比网站设置如何。因为现在都是在网上提交查重，如果网站不稳定的话，那么查重结果肯定不准确的。所以，大家要谨慎进行选择，不要随意看到一个论文查重网站后马上提交检测。二、看论文查重系统的更新情况论文查重怎么计算重复率主要是看数据库是否广泛，例如学校查后的重复率只有20％，自己查重后的重复率可能有30%或者15%，这也是因为每个系统的数据库不同。所以，我们在选择论文查重系统时，必须特别注意网站的数据库如何。三、网络成功案例的衡量选择论文查重系统，我们可能是导师或者同学推荐的，网上的成功案例还是很重要的。有的论文确实是第一次查重都达到了60%，在论文查重系统的帮助下能降到30%，这类系统若有庞大的文献数据库，并能帮助我们对论文进行修改，这样的系统才是值得选择的。
如果同学们想要选择到适合自己的论文查重软件的话,首先要注意论文查重软件的更新频率。一般情况下,论文查重软件的更新频率越高的话,说明论文查重软件在维护
毕业论文是每个大学生毕业前必须经历的一个过程，也是最麻烦的事情。成千上万的毕业论文不是一件随意愚弄过去的事情，许多学生需要借用在线材料来写毕业论文。但在互联网上找到信息很容易导致高重复率的问题。无论这篇论文有多好，重复检查都不符合学校的要求是徒劳的。因此，在提交论文之前，每个学生最好自己提前检测，那么论文检测网站可以随便选择吗? 那么论文检测软件准确吗？这个问题可能是很多人认为的问题。有些人会花钱在淘宝上做检测。事实上，淘宝检测也是在这些论文检测网站上进行的。论文检测不是一件复杂的事情。它主要取决于您的论文材料和往年现有数据的重复率。通常，论文检测网站的覆盖面也非常完整，几乎可以与学校检测同步。 许多学生会忽视论文检测的重要性，因为有很多例子可以推迟毕业。当然，互联网上也有很多假的论文查重网站，这需要学生擦亮眼睛，学会区分。一定要在权威的专业论文检测网站上进行重复检查。 在这里，我可以教你一些技巧。不要盲目地找它们。你应该找一些口碑好、推荐量大的，因为很多人都用过它们，这一定意味着他们有一定的优势。你也可以问你的兄弟姐妹他们毕业时使用了什么软件。如果你随机搜索一个网站来检测查重率，很容易出现重复率的差异。最后，我希望所有的学生都能顺利毕业！
论文查重界的三大巨头：中国知网、维普、万方。这几个论文查重系统相对权威，学校、杂志社等一些大型机构用的比较多，不过查重费用相比于其他论文查重系统要高出不少，尤其是知网，维普和万方咬咬牙还能接受现在学校最常用的有知网查重、维普、万方相似性检测，关于查重系统系统的选择，一般是建议选择与学校一致的检测系统，学校定稿用哪个检测系统，自己检测时就用哪个检测系统，因为不同的检测系统检测结果不一样，对比的数据库以及检测算法都不一样，为了保障检测结果的准确性，最好是选择与学校一致的检测系统。查重可以去上学吧论文查重网站，常用的检测系统都有的，并且都可以进行真伪验证
会计谨慎性原则的起源与经济影响摘要：谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。作者分析谨慎性原则的内涵及其演化过程；阐明谨慎性起源的三种解释：契约解释、诉讼解释和税收解释，说明这些解释的理论含义而且列举了相关的实证证据；有关谨慎性的经济影响，包括其对财务报表的影响和股票市场价格的影响；指出对谨慎性的主要批评。关键词：会计谨慎性；会计准则；净资产账面价值谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。一、谨慎性原则的内涵及其演化谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。从笔者目前掌握的资料看，这些概念可以归纳为以下几类：1.受托责任观下的谨慎性原则。谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失[1].它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在 “实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。2.决策有用观下的谨慎性原则。进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”[2]同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”[2]与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应”的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。3.实证研究中的谨慎性原则。20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的[3]；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据[4].从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特征，可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”；后者反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认，可以称之为“损益表导向的谨慎性原则”。在现代会计观点下，利润计量要比资产计价更加重要，因此对“损益表导向的谨慎性原则”的实证研究也居多。对于这三种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性和实证研究中的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受，从这两者的关系来看，前者主要是对谨慎性的定性描述，而后者是对谨慎性的定量描述，两者可以互为补充、互为说明。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。二、谨慎性原则起源的经济解释会计研究人员对谨慎性原则起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面：契约、诉讼、税收。1.契约解释：在契约解释下，谨慎性被看作是在契约各方之间解决代理冲突的一个重要的缔约手段。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对契约业绩的理想计量，因为它对利得要求更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。如在债务契约中，股东和管理者可能会高估盈余和资产，将借入的债务作为清算性股利进行分配，从而将债权人的财富转移给股东。而谨慎性原则避免高估资产和盈余，对股利分配施加约束，保障和提高了企业的偿债能力，降低了企业股利过度分配的可能性。另外在管理者的报酬契约中，企业管理者有动机高估净资产和盈余，最大化其当期酬金，损害股东的利益。为了避免这种情况的发生，股东可能事先在补偿合同中要求运用谨慎性去计量收益。因此，从契约解释来看，谨慎性原则是作为一种有效的缔约机制而自然产生的[1]，它的存在降低了各种契约的违约可能性，提高了企业的价值。谨慎性的契约解释得到了较多的理论和实证支持。Ahmed等人发现，股利冲突越大，企业报告越谨慎，谨慎性成为一个有效的缔约机制去减轻股东与债务人之间的股利冲突[5].另外，Ball等人发现普通法国家企业盈余要比成文法国家的企业盈余要谨慎性的多，原因在于，普通法国家有强大的投资者保护法律，企业通常优选契约作为解决代理问题的方式，因此对谨慎性的要求较强。而在成文法的国家内，契约各方的信息不对称问题更有可能私下解决而不使用契约，因此对谨慎性的要求较弱[6].2.诉讼解释：股东诉讼是谨慎性原则产生和存在的另一个重要来源。许多研究发现，投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。因此公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面I临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估[7]，会计人员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”[2]，从而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。诉讼解释在理论上和实务上也获得了较多的理论和实证支持。Basu检测了美国四个不同的诉讼责任期间的谨慎性，发现在两个诉讼责任上升较高期间谨慎性存在显著的上升，而在诉讼责任上升较低期间谨慎性不上升，这一结果与诉讼导致谨慎性的解释一致[4].另外，Ball等人指出，在普通法国家预期的较高的诉讼风险下，企业的谨慎性会增强，其结论也支持了这一预测[6].3.税收解释：税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及加速费用的确认会延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。Guenther等人的研究表明，会计方法会影响应税收益 [8].Shackelford和Shelvin进一步指出，纳税收益与会计报告收益的联系为递延税收支付提供了动机，因而导致对净资产和收益的低估，因此他预测，当两者之间的联系变得更加紧密时，或者税收上升时，财务报告会变得更加谨慎[8].但是从目前的相关文献来看，还没有直接的研究致力于税收解释，这一解释的相关的理论和实证证据还很弱。三、谨慎性原则的经济影响体现谨慎性原则的会计实务方法有很多，主要包括：计提应收账款的坏账准备、存货的成本与市价孰低计价法、存货的后进先出法发出假设、存货的跌价损失准备、固定资产的加速折旧法、长期资产的减值准备、研发支出的费用化处理方法等。这些谨慎性方法的运用首先影响企业财务报表数字，使企业净资产被低估、正的经济盈余被递延反映，但是有关这种谨慎性原则的经济后果，即投资者能否看出不同方法下盈余计量的谨慎性差异，还存在较多的争议。1.谨慎性对企业财务报表数字的影响。谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。（1）净资产账面价值持续低于其市场价值。在市场经济下，企业资产的市场价值时刻在发生变化，但是所有的这些变化（增值或贬值）并不会立即、完整地反映在企业会计账户和财务报表中。在谨慎性原则下，资产价值减少（损失）通常被立即确认，而资产价值的上升（利得）通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。例如，在谨慎性原则下，固定资产当期的价值增值，是不允许反映在当期的资产计价上，而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产当期的价值贬值，直接通过计提减值准备减少资产账面价值。另外，企业的研究和开发支出、广告支出一般而言会带来未来的经济利得，具有经济价值，但按照谨慎性原则要求，研发支出和广告支出直接费用化，而不能资本化反映为企业的一项资产，它们的价值被递延到以后期间由于研发支出和广告支出而产生的收入现金流量实现时才被确认。但在持续经营假设前提下，企业通常不会出售它的固定资产，并且研发支出和广告支出是持续发生的，由此推论，会计上对于资产贬值的反映是及时的、并且数额较大，而对于资产增值的反映是不及时的、并且数额相对较少。因此我们可以得出结论，谨慎性原则运用会导致企业净资产被系统低估——其账面价值持续低于其市场价值。净资产账面价值被低估的程度越大，意味着企业会计越谨慎。利用谨慎性会计对企业净资产的持续低估特征，Beaver和Ryan提出了对谨慎性的一种实证计量模式：净资产账面价值与市价比率计量模式。这一计量模式评估了净资产被累积低估的程度，通过计算净资产账面价值与市价比率的持久偏差成分来反映财务报告谨慎性的程度[9].（2）应计项目的净累计额持续为负。会计中的应计项目是由于权责发生制而产生的会计盈余与现金流量之间的时间性差异。从长期来看，如果会计方法是中立的并且企业是稳定的，折旧和摊销之前的累计净收益金额与经营现金流量趋向一致，因为当净收益超过（或低于）经营现金流量时会紧跟有负的（或正的）应计项目发生，正的应计与负的应计项目会随着时间反转，应计项目的净累计额趋向于零。但是在谨慎性原则下，应计项目净累计额持续为负，这是由于谨慎性对利得和损失的不对称处理特征所导致。在谨慎性原则下，损失一旦存在就要求被立即确认，即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生；而利得只有在现金流入实际发生时才能被确认。因此，在谨慎性原则下，损失趋向于被全部应计而利得不能应计，随着时间的推移，应计项目的净累计额趋向于被低估并且持续为负。利用谨慎性会导致应计项目的净累计额持续为负的特征，GiVoly和Hayn提出了谨慎性的另一种计量模式：应计项目的计量模式。这一模式认为，企业长期持续显著的负应计是谨慎性的标志。它通过计算负应计累积的程度和速度来反映财务报告谨慎性程度[10].（3）盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异。谨慎性原则在确认利得与损失时存在严重的不对称性，企业“利好”时期与“利差”时期的会计盈余必然在及时性和持久性方面存在一定的差异。会计盈余的及时性是指当期的会计盈余是否及时地反映了公司经济盈余的变化。在谨慎性原则下，会计人员反映利得比反映损失要求有更高的可证实性，因此本期的会计盈余会反映本期所有的负的经济盈余变化（损失），而不会反映或只会部分反映本期正的经济盈余变化（利得）。换句话说，在谨慎性原则下，负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得及时。会计盈余的持续性是指当期的会计盈余变化能否持续到未来。持续性和及时性是一个问题的两个方面。及时性意味着本期信息已经反映在本期的会计盈余中，这样的盈余一般不具有很强的持续性。持续性则是由于本期会计盈余没有反映本期信息的全部影响，而是将其部分影响递延，这样的盈余一般不具有很强的及时性。在谨慎性原则下，由于负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得更加及时，因此正的盈余和盈余变化相对于负的盈余和盈余变化要更加持续。利用谨慎性会计对正负盈余变化反映的及时性和持续性差异特征，Basu提出了另一种谨慎性实证计量模式：每股盈余/每股市价计量模式。这一计量模式反映了会计收益包括经济收益或利得的速度的差异，通过计算比较会计盈余对“好消息”和“坏消息”敏感性来反映财务报告谨慎性的程度[4].2.谨慎性对股票市场价格的影响。从上面的分析我们知道，谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余，那么这种低估的净资产和会计盈余是否会导致投资者对企业股票市场价格的低估呢？在这个问题上还在存在较大的争议。有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导（P5），因此，从理论上分析，投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财务报表的内在谨慎性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资产和盈余数额而低估企业股票市价。这一观点得到了许多实证支持。例如Beaver和Dukes发现，采用加速折旧法（相对稳健）企业的平均盈余反应系数（ERCs）要比采用直线折旧法（相对激进）企业的平均盈余反应系数（ERCs）显著大[12].盈余反应系数是指某一证券的超常市场回报相对于该证券发行公司报告的盈利中非预期因素的反映程度。盈余反应系数越大，说明报告盈余信息含量越高。他们的证据表明市场在制定证券价格时考虑了盈余计量的内在方法，并且据此对企业报告盈余进行自行调整，支持了有效市场假设。但是另一方面，也有不少观点认为，现实的资本市场并不是完全有效的，投资者通常不会区分盈余计量所采用的各种会计方法的谨慎性差异，因此，谨慎性原则对净资产的低估和对正的经济盈余的滞后反映，可能会导致市场对该股票价格的低估。例如，Salamon和Kopel将企业划分为激进会计组合群（同时运用直线折旧法和F1FO）和谨慎会计组合群（同时运用加速折旧法和LIFO），实证结果表明，这两类企业的盈余反应系数不存在显著差异，这一证据并不支持有效市场假设[13].总之，在“证券市场是否完全有效”问题上还存在相当大的争议，因此谨慎性对股票市场价格的影响也是莫衷一是，还需要进一步研究分析。四、谨慎性原则受到的主要批评和目前的现状谨慎性原则虽然对会计的理论与实务影响巨大，但它也极富争议。在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”[14].对它的批评主要集中在两个方面：第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”[14]但是，尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势[1].从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则（Principle），但是FASB也认识到谨慎性的合理之处：“在财务会计和报告中，也存在谨慎性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性，但需要慎重运用（92段）”[2].在 FASB看来，商业经营中的不确定性是不可避免的，在资产计价和损益计量中必须运用各种各样的估计或判断，在决定会计估计和判断时，会计师应保持一个谨慎性的或审慎的态度，必要的谨慎性不仅是应付商业交易中内在的不确定或风险的一个必要的、有用的手段，而且将有益于投资者、债务人和其他信息使用者。从20 世纪80年代末以来，FASB的这种观点已经得到会计职业团体和会计从业人员的普遍接受。我国自1993年颁布的企业会计基本准则中首次引入了谨慎性原则，明文规定谨慎性原则是我国会计核算12条原则之一，并且在随后的具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方法陆续被采用（如LIFO、加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，更多的体现谨慎性原则的会计处理方法被引进（如资产减值的八项准备等），谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从目前国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要正视谨慎性原则固有的弊端，通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，应进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度。参考文献：[1] Watts R. 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你可以借鉴下这篇：关于会计谨慎性原则的思考一、谨慎性原则的含义谨慎性原则又称稳健主义、审慎原则、保守主义。美国财务会计准则委员会（FASB）在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并试图用“稳健主义”来取代这一概念。在财务会计概念公告第2号中它将稳健主义表述为：“稳健主义是对不肯定因素所作出的审慎反应，试图保证充分地顾及企业经营中所固有的风险和不肯定因素”。《企业会计准则基本准则》第十八条规定：“谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，或者低估负债或者费用。”在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。二、谨慎性原则在财务会计实践中的运用情况分析谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议，主要表现在两个方面：一个是过度谨慎性；另一个是谨慎性不足问题。因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。只有基于谨慎性原则指导下编制的财务报表有充分的理解，广大投资者才能进行更为准确的客观的财务分析并昀终做出正确的投资决策。由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。1.实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法或加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。2.固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。3.短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、投资类别、单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额10%及以上），应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。4.企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况，都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。《制度》明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须按上述方法计提四项准备金。其他上市公司则只是参照执行，而对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，这对于同为发行A股的公司和在同一市场竞争环境中的企业来说存在着苦乐不均；他们体现出来的业绩更存在着不可比性，因而同样经营效益的企业由于有着A、B股的区别，则有B股的企业不具备配股条件，而无B股只有 A股的企业则具备配比股条件；同时，他们的市场形象、股票价格及信用等级也大不一样，这不能不说是谨慎性原则在我国运用的一大局限。目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润昀大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中，“净资产收益率”、“每股收益”等利润指标，往往对企业上市、配股产生深远影响。这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。三、改进谨慎性原则的思路在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性原则要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。通过逐步扩大谨慎性原则的应用范围，促使各不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其真正决策的有效信息。寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到昀大限度的发挥，将自身的缺陷约束在昀小范围内。在适度谨慎性的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和条件进行必要的约束，在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在执行谨慎性原则时，应指定若干事实细则和操作指南，推行时必须循序渐进，逐步有计划的进行。将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。作为一名会计人员除了需要掌握专业知识外，还应进一步掌握有关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，以增强对经济环境的预测能力和经营状况分析能力。另外会计人员的职业判断能力是必不可少的，应不断提高会计人员的职业判断能力，才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。这种职业判断能力不仅要实践锻炼来提高，还要通过加强教育来提高会计人员职业水平和判断能力。总之，在我国实行谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意“度”的问题，只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质。